Учет материалов

Пример:

Коэффициент распределения ТЗР -   5000 : 40000 = 0,125     Сумма ТЗР по отпущенным в пр-во материалам -  0,125* 36000 = 4500 р. 

8. Учёт материалов в бухгалтерии

      Существует несколько способов аналитического учёта материалов в бухгалтерии: сортовой, способ учёта по номенклатурным номерам и оперативно-бухгалтерский  (сальдовый).       Сортовой способ          На каждый вид и сорт материалов бухгалтерия открывает карточки количественно-суммового учёта, в которых на основании первичных документов фиксируются операции поступления и расхода материалов по количеству и сумме. Аналитический учёт в бухгалтерии дублирует складской учёт на карточках учёта материалов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу за месяц и определяют остатки материалов. По этим данным составляют оборотные ведомости аналитического учёта, открываемые по материально-ответственным лицам. Итоговые данные по всем оборотным ведомостям аналитического учёта должны совпадать с оборотами и остатками на соответствующих счетах.        Способ учёта по номенклатурным номерам       Первичные документы по приходу и расходу материалов поступают в бухгалтерию, здесь их группируют по номенклатурным номерам, а в конце месяца подсчитывают итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материала и записывают в оборотные ведомости в натуральном и денежном выражении по каждому складу в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.        Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учёта материалов. При этом методе не реже одного раза в неделю работник бухгалтерии проверяет правильность произведённых кладовщиком записей в карточках учёта материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках.          В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках на первое число по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учёта материалов в «Ведомости учёта остатков материалов» (Сальдовые ведомости).         В бухгалтерии остатки материалов таксируют по твёрдым учётным ценам и выводят их итоги по отдельным учётным группам материалов и в целом по складу.             При сальдовом методе учёта поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной карточке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. По данным картотеки документов составляются групповые оборотные ведомости в суммовом выражении по каждому складу.          Данные этих ведомостей сверяются со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учёта.   При использовании компьютеров все необходимые регистры при сальдовом методе учёта материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные) составляются на машинах. 

9. Учёт поступления материалов и расчёт с поставщиками

      Производственные  запасы материалов пополняются за счёт их поставок предприятиями-поставщиками или прочими организациями на основании договоров.             Предприятия-поставщики одновременно с отгрузкой высылают покупателю расчётные документы (платёжное требование, счёт-фактуру), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчётные и другие документы поступают в отдел маркетинга предприятия. Там проверяют правильность их заполнения, соответствие их договорам, регистрируют в журнале учёта поступающих грузов (ф.№ М-1), акцептуют их, т.е. дают согласие на оплату.     После регистрации платёжные документы получают внутренний номер и передаются в бухгалтерию для оплаты, а квитанции и товарно-транспортные накладные передаются экспедитору для получения и доставки метериалов.             С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчёты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдаётся в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платёжному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку с расчётного счёта о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика.     При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, экспедитор при приёмке груза в транспортной организации может потребовать проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест, повреждения тары составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.            Учёт расчётов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт пассивный, сальдовый, расчётный.            Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам:

• оборот по кредиту – суммы акцептованных счетов поставщиков за отчётный месяц;
• оборот по дебету – суммы оплаченных счетов поставщиков.

      Учёт  расчётов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале-ордере № 6. Это комбинированный учёт регистр  аналитического и синтетического учёта.            Аналитический учёт в нём организуется в разрезе каждого платёжного документа, приходного ордера, приёмного акта. Открывается журнал-ордер № 6 суммами незаконченных расчётов с поставщиками на начало месяца.   Заполняется журнал-ордер № 6 на основании акцептованных платёжных требований, счетов-фактур, приходных ордеров, актов о приёмке материалов, выписок банка.            Журнал-ордер № 6 ведут линейно-позиционным способом, что даёт возможность судить о состоянии расчётов с поставщиками по каждому документу.           Суммы по учётным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а по платёжным требованиям – по видам материалов (основные, вспомогательные, топливо и т.п.). Сумма претензий записывается на основании актов. По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платёжного документа.  Сумма недостач относится в дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 2 «Расчёты по претензиям» и отражается в журнале-ордере № 6 и ведомости № 7.       Предприятия пользуются также услугами поставщиков воды, газа, подрядчиков ремонтных работ и др. По этим расчётам за услуги ведётся отдельный журнал-ордер № 6. По окончании месяца показатели обоих журналов-ордеров № 6 суммируют для получения оборотов по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и переноса их в Главную книгу. 

10. Порядок учёта неотфактурованных поставок

      Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платёжного документа. На складе приходуют их,  выписывая приёмный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учётным ценам, записываются в журнал-ордер № 6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на группу материалов и в акцепт.  Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале-ордере № 6 в конце месяца (в графе счёта Б «Номер счёта» ставится буква Н), когда возможность получения платёжного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчётном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платёжные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платёжных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе «акцепт» в сумме платёжного требования, а по строке сальдо (незаконченных расчётов) ранее записанная сумма по учётным ценам сторнируется тоже по группе и в графе «акцепт». Расчёты с поставщиком таким образом будут закончены.

Пример:                                                                                                                                         В марте была неотфактурированная поставка в сумме 12000 руб.                              В апреле был предъявлен счёт на оплату в сумме 14 160 руб. (включая НДС).               В марте будет сделана запись:  Д 10   К 60 – 12000 руб.                                                    В апреле:  Д 10   К 60 – 12000 руб.                   Д 10   К 60 – 12000 руб.                    Д 19   К 60 – 2160 руб.

11.  Порядок учёта материалов в пути

      Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие, акцептовало  платёжные документы, а материалы  на склад по ним ещё не поступили. К учёту принимаются акцептованные  платёжные документы не зависимо от того, оплачены они банком или  не оплачены.  В журнале- ордере № 6 платёжные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «Акцепт». По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на баланс, т.е. записать по принадлежности к группе материалов (условно оприходовать),  но на начало следующего месяца расчёты по этим поставкам не будут закончены. При поступлении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера со складов,  оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления платёжных требований, а может быть эти счета уже оплачены) по строке регистрации этого счёта в незаконченных на начало месяца расчётах. При закрытии журнала-ордера № 6, по окончании месяца, эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.               При расчётах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учётным ценам предприятия или по договорным (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка - отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платёжное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает на их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально стоимости груза.

Пример:                     В марте материалов в пути было на 8000 руб. (без учёта НДС).              В апреле они поступили в количестве, превышающем указанную в счёте сумму на 1500 руб. (без учёта НДС).                                                                       Записи в марте:  Д 10   К 60 – 8000 руб.                                                                              В апреле сторнирована запись: 1)  Д 10   К 60 – 8000 руб.                                                                        Приходуют фактическое поступление проводками:                                                          2) Д 10   К 60 – 9500 руб.                                                                                             Д 19   К 60  -  1710  руб.

12. Инвентаризация материалов

        Положение о бухгалтерском учёте и отчётности обязывает предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

• не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчётного года с          целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчёте;
• при смене материально-ответственных лиц;
• при стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• при преобразовании государственного или муниципального         унитарного предприятия.               Основная цель инвентаризации – выявления фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.  Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационной комиссией, состоящей из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия при обязательном участии материально ответственного лица.                         Складские операции в момент инвентаризации не производятся.    Заведующий складом даёт расписку в том, что все документы склада записаны в карточку учёта материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.  При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет подсчёт, взвешивание каждого вида материалов и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись.                                                                                                                                    Опись подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо.            Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительной ведомости, в которой фактические данные описей сопоставляются с учётными данными.         Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.           Независимо от причин возникновения, все недостачи производственных запасов по фактической себестоимости списывают с кредита счёта 10 «Материалы» в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:                                                   Д 94   К 10.        Недостачи материалов в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства или обращения:                                                    Д 20,26    К94.                               Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списывают на счета виновных лиц:                                                Д 73/2   К 94.                        Стоимость недостающих ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или в органах государственной статистики.    Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, списывается на счёт 98 «Доходы будущих периодов»:                                                    Д 73/2   К 98/4.        По мере погашения задолженности, учтёной на счёте 73/2, соответствующая сумма разницы списывается со счёта 98/4 на счёт 91 «Прочие доходы и расходы»:                                                                                                                                  Д 98/4  К 91/1.       Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности организации:                                    Д 99   К 10.         Когда конкретные виновники не установлены, недостачи относят в состав прочих расходов:                     Д 91/2  К 94.        Ценности, оказавшиеся в излишке подлежат оприходованию с отнесением на доходы организации:              Д 10   К 91/1.

Заключение 

      Рассмотрев  учёт материалов, можно сделать вывод, что   

основными задачами учета материалов является контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов. 

      Целью бухгалтерского учёта материалов является контроль операций, связанных с заготовлением (приобретением), а также наличием и движением материалов.            Учет материальных ценностей на предприятии обеспечивает выполнение одной из основных задач учета - контроля за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.

      Огромную  роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей  и других заинтересованных лиц необходимой  информацией для эффективного управления производственными запасами в целях  оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и  изыскания резервов снижения ее себестоимости  в части рационального использования  материалов. 

      Для правильной организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.           Материалы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства.

Таким образом бухгалтерский учет материалов является жизненно необходимым для предприятий. 

      Для осуществления точного и полного  отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными  запасами необходимо руководствоваться  законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами.               
 
 
 

Список  литературы:

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.96 (в ред. От 30.06.03 г.)
2. Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-20) М.:ИНФРА-М, 2007.
3. План счетов бухгалтерского учёта.
4. В.М.Богаченко, Н.А.Кириллова, Н.Н.Хахонова Бухгалтерский учёт, Ростов н/Д: «Феникс», 2006
5. Бухгалтерский финансовый учет, В. П. Астахов, Москва, ИКЦ «Март», 2001 г.
6. Волков Н. Г., «Учет производственных запасов» // журнал «Бухгалтерский учет», 2001 г., № 4      
7. Петров В. В., «Учет материально – производственных запасов» // журнал «Бухгалтерский учет», 2001 г., № 18
8. Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, Москва, ООО «Нитар альянс», 2002 г.