Учет материалов

4. Учёт производственных запасов на складе 

      Порядок учёта материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии зависит от метода их учёта.

      Существуют  следующие методы учёта производственных запасов:

• количественно-суммовой;
• с помощью отчётов материально ответственных лиц;
• оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

Количественно-суммовой метод применяется на мелких и  средних предприятиях и в организациях. Этот метод предполагает, что на складе и в бухгалтерии одновременно ведутся идентичные регистры  количественно-суммовой формы (карточки аналитического учёта, оборотные ведомости) в разрезе номенклатурных номеров. Ежемесячно проводится сверка данных склада и бухгалтерии.

      Наиболее  прогрессивным и рациональным методом  учёта материалов является оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Применяется , как правило, на промышленных предприятиях, где движение материалов осуществляется систематически. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учёта движения материалов и осуществляется в карточках учёта материалов (ф.М-17). Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передаёт их заведующему складом.

      По  мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный  ордер и регистрирует его в  карточке учёта материалов в графе  «Приход».

      На  основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований) в  карточке регистрируется расход материала.

      В карточке после каждой записи выводится  остаток.

      Кладовщик в установленные графиком сроки  сдаёт в бухгалтерию первичные  документы и составляет реестры  сдачи документов на приход и расход материалов (ф.М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп  материалов, к которым они относятся.

      По  состоянию на первое число каждого  месяца материально ответственное  лицо переносит количественные остатки  из карточек в ведомость учёта  остатков материалов (ф. М-14). Эта ведомость  открывается бухгалтерией на год  по каждому складу. Хранится она  в бухгалтерии и выдаётся кладовщику за день до окончания месяца.

      Основные  принципы оперативно-бухгалтерского метода учёта следующие:

• оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учёта на складе при помощи карточек учёта материалов, которые ведутся материально ответственными лицами;
• систематический контроль работниками бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учёта материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учёта;
• осуществление бухгалтерией учёта движения материалов только в денежном выражении по учётным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии вычислительной установки – в разрезе номенклатурных номеров;
• систематическое подтверждение (взаимосверка) данным складского и бухгалтерского учёта путём сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учёта, оценённых по принятым учётным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учёта.

      При сальдовом методе учёта материалов бухгалтерия фактически осуществляет только денежный, суммовой, учёт движения товарно-материальных ценностей.

      Бухгалтерский учёт материалов ведётся на счёте 10 «Материалы» по видам в разрезе  субсчетов.

      Все субсчета по отношению к балансу  являются активными. Остатки материалов и их приход записываются по дебету счёта, а расход и отпуск  в  производство – по кредиту.

      Поступление материалов может осуществляться в  виде:

• приобретения у поставщика;
• приобретения подотчётными лицами;
• отходов производств и ликвидации основных средств;
• вклада в уставный (складочный) капитал;
• приобретения за пределами РФ с оплатой в иностранной валюте;
• безвозмездного получения.

      Кроме того, материалы могут быть приняты  на ответственное хранение или получены для переработки в качестве давальческого  сырья.

      Возможен  вариант учёта движения материалов, при котором все операции по приобретению (заготовлению) материалов учитываются  на счёте 15, субсчёт 15.1 «Заготовление и приобретение материалов». В дебет этого субсчёта относятся все затраты, формирующие фактическую себестоимость. С кредита в дебет счёта 10 «Материалы» отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материалов по учётным ценам. При этом разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учётным ценам списывается на счёт 16, субсчёт 16.1 «Отклонение в стоимости материалов». Сумма накопленных отклонений списывается в установленном порядке с кредита субсчёта 16.1 в дебет тех же счетов, на которых отражено списание материалов по учётным ценам, пропорционально стоимости израсходованных материалов. Для списания сумм, накопленных по кредиту субсчёта 16.1 «Отклонение в стоимости материалов», вводится сторнирующая запись (с минусом).

      Списание  материалов на расход в производство отражается по кредиту счёта 10 «Материалы»  в дебет счетов затрат 20 «Основное  производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и  т.д. 
 

 
 

6. Методы учёта заготовления материалов

      В соответствии с ПБУ 5/01 материалы  принимаются к бухгалтерскому учёту  по фактической себестоимости.      Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

• фактическая себестоимость формируется непосредственно на счёте   10 «Материалы»,
• с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16  «Отклонение в стоимости материалов».  

      Если  предприятие ведёт учёт заготовления материалов на счёте            10 «Материалы», тогда все данные о фактических расходах, понесённых при заготовлении, собирают по дебету счёта 10 «Материалы».

      Рассмотренный способ формирования фактической себестоимости  материалов целесообразно использовать лишь на предприятиях, у которых:

• небольшое количество поставок материалов за период;
• небольшая номенклатура используемых материалов;
• все данные для формирования себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.

      Если  учёт заготовления материалов на предприятии  ведут вторым способом, все затраты, связанные с приобретением материалов, на основании поступивших в организацию  расчётных документов поставщиков  записывают по дебету счёта 15 и кредиту  счетов 60 «Расчёты с поставщиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Д15  К60,76,71.

      Оприходование материалов, фактически поступивших  на склад, отражается записью

Д10  К15  по учётным ценам.

      Разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учётным ценам списывается со счёта 15 на счёт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Д16  К15.

      Остаток на счёте 15 для учёта на конец  месяца показывает наличие материалов в пути.

      Использовать  счёт 15 для учёта заготовительных  операций или вести его сразу  на счёте 10 «Материалы», решает само предприятие  при выборе учётной политики на предстоящий  год. 
 

7.  Учёт транспортно-заготовительных расходов 

      Транспортно-заготовительные расходы входят в фактическую себестоимость материалов.

      К ним относятся расходы на приобретение материалов, кроме их покупной стоимости.

      Ежемесячно  бухгалтерия определяет сумму транспортно-заготовительных расходов, представляющую собой разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учётной цене.

      Основанием  для расчётов служат данные ведомости  № 10 «Движение товарно-материальных ценностей».

      Суммы транспортно-заготовительных расходов распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учётным ценам. С этой целью определяют процент транспортно-заготовительных расходов, а затем умножают его на стоимость израсходованных материалов и оставшихся на складе.

      Процент транспортно-заготовительных расходов определяют по формуле:

                  Сумма ТЗР            Сумма ТЗР

              на начало                +              по поступившим

         %ТЗР   =   месяца            материалам за месяц       * 100%,

                              УЦн  +  У Цп

где  УЦн – стоимость материалов на начало месяца по учётной цене;           УЦп – стоимость поступивших в течение месяца материалов по учётной цене.                                                                                                                    Транспортно-заготовительных работы учитывают на  том же счете, что и материалы (счёт 10), на отдельном субсчёте.          Если на предприятии большая номенклатура, большое количество поставок материалов за отчётный месяц, в этом случае целесообразно применять учёт со счетами:

15 «Заготовление,  приобретение материалов»,

                          10 «Материалы»

                          16 «Отклонения стоимости материалов»

      На 15 счёте отражаются все расходы  по приобретению материалов, затем  с него списывают покупную стоимость  на 10 счёт, а ТЗР (транспортно-заготовительные  расходы) на 16 счёт.        Таким образом на складе материалы учитываются по покупной стоимости, а полную их стоимость можно увидеть на счетах 10 + 16.   Не зависимо от того как были доставлены материалы, ТЗР распределяют по всем материалам.