Учет материальных ресурсов на предприятии

    Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

    Тара  и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).     Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

    Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев ил и обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

    Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят  на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

    Указанные классификации производственных запасов  используют для построении синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.[4, стр.221-234].

    Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

    10 «Материалы»;

    11 «Животные на выращивании и  откорме»;

    15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»;

    16 «Отклонение в стоимости материальных  ценностей»;

     41 «Товары»;

    43 «Готовая продукция»;

    забалансовые  счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку». 004 «Товары, принятые на комиссию».

    К счету 10 «Материалы» могут быть открыты  следующие субсчета:

    1 «Сырье и материалы»;

    2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»;

    3 «Топливо»;

    4 «Тара и тарные материалы»;

    5 «'Запасные части»;

    6 «Прочие материалы»;

    7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону»;

    8 «Строительные материалы»;

    9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»  и др.

      На малых предприятиях все  производственные запасы можно  учитывать на одном синтетическом  счете 10 «Материалы».

    Внутри  каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их и специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре – ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки. 
 

2. Оценка  материально – производственных запасов

 

    Материально - производственные запасы принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости.

    Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    Не  включаются в фактические затраты  на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

    Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

    Фактическая себе стоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

    Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

    Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимость на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), — исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, но которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

    Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась  либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

    Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

    Оценка  материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

    Материальные  ценности отражают на синтетических  счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

    Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены и цену приобретения, затрат по доведению запасов до состоянии, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

    Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

    Исчисление  фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам - по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.[14, стр.166-178].

    Планом  счетов разрешается осуществлять синтетический  учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

    Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

    Применение  одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.[12,стр.127-131].

    По  себестоимости каждой единицы оценивают  материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

    Средняя себестоимость определяется по каждому  виду (группе) запасов как частное  от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

    Первый  и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

    При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

    При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т.е. сначала списываются  материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

    Пример  расхода 150 единиц материалов по методам  ФИФО и ЛИФО представлен в таблице 1.

    Таблица1

    Оценка  материалов по методам ФИФО и ЛИФО

    Расход  по методу ФИФО: 100*100+50*150= 17500

    Остаток: 10000+30000+20000-17500=42500

    Расход  по методу ЛИФО: 100*200+50*150= 27500

    Остаток: 10000+20000+30000-27500= 32500 

    Конкретные  методы оценки мат. ресурсов, относимых  на затраты производства, должны предусматриваться в учетной политике организации.

    Наряду  с определением твердой учетной  цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.