Учет материально-производственных запасов

     В условиях инфляции, т.е. когда цены на материально-производственные запасы постоянно растут, метод ФИФО ведет  к занижению себестоимости и к завышению остатка материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе.

     Перед бухгалтерским учетом и контролем использования материально-производственных запасов в организациях стоят следующие задачи:

     1) правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материально-производственных запасов;

     2) выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

     3) получение достоверной информации  об остатках и движении материально-производственных  запасов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;

     4) правильный расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

     5) контроль над сохранностью материальных  ценностей в местах их хранения  и на всех стадиях движения;

6. постоянный контроль над соблюдением установленных норм материально-производственных запасов;
7. систематический контроль над использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

     8) контроль над технологическими отходами и потерями и их использованием;

     9) систематический контроль над выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализация и т.д. [19, c. 108-113] 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

материально-производственных запасов 

     Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные  документы целесообразно представить в таблице 1:

     Таблица 1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ [21, c.32]

 

     Основным  нормативным актом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ [4]. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

     Нормативные документы 2-го уровня - учетные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок  учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные  стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете». Особенно важным является Положение «Учетная политика организации» (1/2008. приказ от 06.10.2008 № 106н) [7], поскольку в нем изложены основные принципы учета. В отношении материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

     - о способах оценки материально-производственных  запасов по их группам (видам);

     - о последствиях изменений способов  оценки материально- производственных запасов;

     - о величине и движении резервов  под снижение стоимости материальных ценностей.

     Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов» определяет понятие, состав, способы  оценки и отражения в бухгалтерской  отчетности материально-производственных запасов [8]. Согласно п.5 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов:

     - по фактической себестоимости  приобретения (заготовления) - с отражением на счете 10 «Материалы»;

     - по учетным ценам (плановой  себестоимости приобретения или заготовления). Применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     При выборе способа учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов следует принимать во внимание периодичность поступления  запасов, условия их поставки, стоимость  услуг, связанных с их приобретением  и заготовлением, и др.

     К числу важных документов 2-го уровня относится также План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Для учета материально-производственных запасов в разделе II Плана счетов предусматриваются следующие счета:

     10 «Материалы»;

     14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей»;

     15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»;

     16 «Отклонение в стоимости материальных  ценностей»;

     19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям».

     Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы  организации» [9] – относит продажу материально-производственных запасов к доходам от обычной деятельности. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации» [10] - в элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного характера.

     Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к ним, в частности, относятся:

     - методические указания по бухгалтерскому  учету материально- производственных запасов – наряду с определением назначения материалов и основных хозяйственных операций с ними, конкретизируют способы оценки материально-производственных запасов [12];

     - методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств – конкретизирует проверку фактического наличия в натуре по местам расположения материально-производственных запасов [13];

     - методические рекомендации по  учету затрат на производство продукции, работ, услуг;

     - методические указания и инструкции, призванные конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

     К документам 4-го уровня относятся указания, инструкции, положения приказы и  иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно  созданные в организации и  являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной  политики, должностные инструкции и  пр.).

     Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ [3]. Все вопросы, связанные с налоговым учетом материально-производственных запасов, регулируются нормами 25 главы НК РФ. Для целей налогообложения, в соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ, уменьшаются полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) предприятием.

     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые  затраты при условии, что они  произведены для осуществления  деятельности направленной на получение  дохода. Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений  деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством и  реализацией, и внереализационные  расходы.

     Исчисляют налоговую базу по итогам каждого  отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

     Для целей налогового учета использует регистры бухгалтерского учета дополнительные нужными реквизитами необходимыми для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, формируя тем самым регистры налогового учета. Порядок ведения  налогового учета устанавливается  в учетной политике предприятия для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. Подтверждением данных налогового учета являются:

     - первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

     - аналитические регистры налогового  учета; 

     - расчет налоговой базы. [26, 49-52 с.]

     По  хозяйственным операциям приобретения материалов исчисляют налог на добавленную  стоимость (НДС). НДС учитывают на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям». НДС регулируется главой 21части  II Налогового кодекса Российской Федерации и представляет собой форму изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

     Таким образом, современное нормативно-правовое регулирование осуществляется на всех уровнях законодательства РФ и является обязательным для исполнения при  ведении бухгалтерского и налогового учета на предприятии. 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «ЭЛИТСТРОЙ» 

2.1. Организационно-экономическая характеристика

ООО «Элитстрой»

     Общество  с ограниченной ответственностью «Элитстрой» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации.

     Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «Элитстрой».

     Сокращенное наименование организации: ООО «Элитстрой».

     Юридический адрес: г. Калуга, ул. Московская, д. 290.

      ООО «Элитстрой» учреждено 28 июня 1996 года. Общество является юридическим лицом, имеет в собственности имущество, учитываемое на его балансе, расчетные и иные счета в учреждениях банка, круглую печать со своим наименованием. Основной целью деятельности общества является получение прибыли.

     Целью деятельности общества является извлечение прибыли.

      Основной  вид деятельности: строительно-монтажные, отделочные работы.

      Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Функцией бухгалтерии является учет и анализ финансового состояния организации, который показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Для облегчения своей работы бухгалтерия ООО «Элитстрой» использует автоматизированный учет с использованием программы 1С: Бухгалтерия, версия 7.7.