Учет кредитов, представленных физическим лицам

Пример:

19.01.20хх  г выдан кредит в сумме 10.000 руб. сроком на 3 месяца под  50 % годовых. Кредит отнесен к 1-й группе риска.

Клиент  должен производить уплату процентов 19.02, 19.03 и 19.04 с погашением кредита.

В начале операционного дня 31.01.20хх г. по балансу  отражаются проценты, начисленные за период с 20.01 по 31.01 включительно в сумме 164,38 руб. (10.000*0,5*12/365).

Вариант 1. Клиент уплачивает 19.02 сумму процентов  в срок

19.02 клиент  производит погашение процентов  за период с 20.01 по 19.02 включительно  в сумме 424,66 руб. (10 000*0,5*31/365)

-отражение  процентов, доначисленных за период с 01.02 по 19.02 в сумме 260,28 руб (424,66-164,38)

Дт 47427

Кт 47501 260,28

-зачисление  клиентом суммы процентов (424,66 руб.)

Дт расчетного счета клиента 424,66

Кт 47427 и

Дт 47501

Кт 70101 424,66

Вариант 2. Клиент уплачивает 19.02 сумму процентов  за 2 месяца (за период с 20.01 по 19.03 включительно).

Сумма процентов за указанный период составляет 808,22 руб. (10000*0,5*59/365)

-отражение  процентов, доначисленных за период с 01.02 по 19.03 в сумме 643,84 руб (808,22-164,38)

Дт 47427

Кт 47501 643,84

- зачисление  клиентом суммы процентов (808,22 руб.)

Дт расчетного счета клиента

Кт 47427 808,22 и

Дт 47501 808,22

Кт 70101

28.02.20хх (в последний рабочий день февраля)  отражение начисленных процентов  по данному кредиту за период  с 20.02 по 28.02 не производится. 
 
 
 

1.3.  Учет и оформление операций по формированию и использованию резервов под возможные потери по  предоставленным кредитам .

В целях  поддержания стабильности и устойчивого  функционирования банковской системы  России коммерческие банки обязаны  формировать резерв на возможные  потери по ссудам.

Резерв  на возможные потери по ссудам создается  в обязательном порядке всеми  банками, небанковскими кредитными  организациями , а также

их филиалами  по ссудной задолженности и задолженности, приравненной к ссудной, по всем группам риска.

Указанный резерв учитывается на балансовом счете  № 945 «Резерв на возможные потери по ссудам». Отчисления в указанный  резерв относятся на расходы банка (балансовый счет № 970 «Операционные  и разные расходы», ст. 70 «Прочие расходы»).

При формировании резерва банки в первую очередь  обязаны создавать резерв под  ссуды, квалифицированные как безнадежные.

Резерв  на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.

Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные  потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности, в том числе с учетом изменения  суммы основного долга при  изменении курса рубля по отношению  к иностранным валютам на дату регулирования, и от группы риска, к  которой отнесена та или иная (учтенный банком вексель) на отчетную дату.

С целью  сокращения своих расходов в части  создания резерва на возможные потери по ссудам. Каждый банк принимает все  необходимые меры по снижению кредитных  рисков. Классификация ссуд производится в зависимости от уровня кредитного риска, т.е. риска неуплаты заемщиком  основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный  кредитным договором срок.

Ежеквартально производится списание остатков (равными  долями) со счета № 948 с одновременным  отнесением их на расходы банка (счет № 970).

По состоянию  на конец операционного дня, балансовый счет № 948 закрывается. Резерв на возможные  потери по ссудам создается в обязательном порядке по всем ссудам, выданным в  рублях. Резерв на возможные потери по ссудам используется только для  покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.

Общий размер резерва (остаток балансового  счета № 945) должен уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической  задолженности и группы риска, к  которой отнесена данная ссуда, не реже 1 раза в квартал. Коммерческие банки  могут по своему усмотрению рассчитывать общий резерв по состоянию на каждое первое число месяца отчетного года. Бухгалтерские проводки по изменению  резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного квартала (месяца). 
 
 
 
 

1.4. Учет просроченной задолженности по предоставленным кредитам и начисленным процентам.

Общие правила учета просроченных процентов  по размещены м средствам ,основная сумма задолженности по которым не списана с баланса.

При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком  обязательств по уплате процентов в  установленный договором срок просроченная задолженность по процентам, учитывающаяся  на балансовом счете № 47427, в конце  рабочего дня, являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов, должна быть перенесена на счета по учету  просроченных процентов №№ 325, 459 соответственно.

Для межбанковских  кредитов, учитываемых в Головном офисе, отражение просроченной задолженности  по процентам на балансовых счетах №325, производится на следующий день.

Если  сумма начисленных срочных процентов  учитывается на внебалансовых счетах №№ 91603, 91604, то при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по уплате

процентов в установленный договором срок просроченная задолженность попроцентам переносится на лицевые счета по учету просроченных процентов, открытые к указанным внебалансовым счетам.

Если  в договоре указан срок, в течение  которого клиент обязан погасить проценты, то перенос процентов на счета  по учету просроченной задолженности  по получению процентов оформляется  в последний день этого срока, в случае, если клиент не погасил  проценты.

Учет  просроченной задолженности по процентам  по предоставленным кредитам на балансе  Банка производится на балансовых счетах №№ 325, 459 до даты уплаты процентов, а  если кредит был предоставлен после 1.01.1998 г. и проценты по нему не были уплачены, то до отнесения в установленные  сроки задолженности по этому кредиту ко 2-й и выше группам риска. Если просроченные проценты по кредиту, предоставленному до 1.01.1998 г., не были уплачены, то они в случае списания суммы основного долга по кредиту с баланса в установленном порядке переносятся на внебалансовые счета №№ 91703, 91704.

Учет  просроченных процентов по кредитам, предоставленным после 1.01.1998 г., отнесенным ко 2-й и выше группам риска  и не списанным с баланса, ведется  на внебалансовых счетах №№ 91603, 91604, на отдельных субсчетах по учету просроченных процентов, до даты уплаты процентов, или до даты отнесения процентов на балансовый счет № 459, 325 в случае переноса задолженности по такому кредиту в 1-ю группу риска; а если проценты не были уплачены, то до перенесения их в установленном порядке на внебалансовые счета №№ 91703, 91704 в случае списания суммы основного долга по кредиту с баланса.

Общие правила учета повышенных процентов  по просроченной задолженности по кредиту

Начисленные повышенные проценты по просроченной задолженности по кредиту учитываются  на отдельных лицевых счетах, открываемых  к балансовым счетам №№ 47427 и 47501 или 32801 (если кредит отнесен к 1-й группе риска или если кредит предоставлен до 1.01.1998 г. независимо от группы риска) или к внебалансовым счетам №№ 91603, 91604 (если кредит отнесен ко 2 и выше группам риска и предоставлен после 1.01.1998 г.).

Учет  просроченных процентов

Просроченная  задолженность по процентам по кредитам, отнесенным к 1-й группе риска, переносится  на счет по учету просроченных процентов  № 459 в конце рабочего дня, являющегося  по договору днем (датой) уплаты процентов  Просроченная задолженность по процентам  по кредитам, отнесенным ко 2-й и выше группам риска, переносится на отдельный лицевой счет для учета просроченных процентов, открытый на внебалансовом счете № 91604, в конце рабочего дня, являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов.

Если  договором предусмотрен срок, в течение  которого клиент должен погасить проценты, начисленные за данный процентный период, то перенос просроченной задолженности  по процентам на счет по учету просроченных процентов производится в последний  день указанного срока.

Перенос процентов на счета по учету просроченных процентов производится на основании  соответствующего распоряжения отдела мобилизации и размещения ресурсов филиала Банка. Перед этим переносом  следует отразить по счетам бухгалтерского учета сумму начисленных процентов, относимых к категории просроченных.

с даты возникновения ссудной задолженности,

с последней  даты отражения начисленных процентов  в бухгалтерском учете,

с последней  даты уплаты процентов - в зависимости  от того, какая из этих трех дат наступила  позднее - по текущую дату. Сумма  доначисленных процентов отражается проводкой, указанной в п. настоящего Порядка.

Перенос оформляется мемориальным ордером (валютным мемориальным ордером) проводкой:

Дт 459bb

Кт 47427

и одновременно

Дт 47501

Кт 47501

В дальнейшем отражение просроченных процентов  производится по счетам №№ 459 и 47501 в  сроки, установленные п. 3.2. настоящего Порядка.

Если  просроченные проценты до их переноса на счет просроченных процентов были отражены по внебалансовому счету № 91604 "Требования по получению срочных процентов по кредитам, предоставленным после 1.01.1998 г и отнесенным ко 2 и выше группам риска", то перенос оформляется проводкой по внебалансовым счетам:

Дт 91604

Кт 91604

В дальнейшем отражение начисленных просроченных процентов в случае их дальнейшего  начисления производится по счету № 91604 в сроки.

Погашение просроченных процентов по кредитам, предоставленным юридическим и  физическим лицам, в случае, если задолженность  по просроченным процентам отражена по балансовому счету № 459, производится на лицевой счет с макетом № 459bb . Отражение полученных процентов  по счетам доходов (перенос сумм начисленных  процентов со счетов доходов будущих  периодов на счета доходов), а также  взыскание процентов платежным  требованием и безакцептное списание процентов с текущего валютного счета клиента производится по распоряжениям отдела мобилизации и размещения ресурсов.

Погашение просроченных процентов по кредитам, предоставленным и физическим лицам, в случае, если задолженность по просроченным процентам отражена по внебалансовому счету № 91604.. 
 
 

1.5. Порядок списания с баланса задолженности по представленным кредитам.

Списание  ссудной задолженности с баланса  банка вследствие неплатежеспособности клиента не является аннулированием ссудной задолженности. Поэтому указанная задолженность должна отражаться за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника и учитываться по внебалансовому счету № 9971 «Долги, списанные в убыток» — в сумме основного долга и на вновь открываемом внебалансовом счете № 9930 «Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка» — в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.

При этом банк регулярно, не реже 1 раза в квартал, направляет клиенту-должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности клиентов банка по основному долгу и начисленным  и не полученным в срок процентам, соответствующие остаткам внебалансовых счетов № 9971 и 9930. Эти выписки (наряду с другими документами) являются основанием для принятия судебными органами решения о взыскании просроченной задолженности (в течение срока исковой давности).