Учет кредитов, представленных физическим лицам

1.1.  Организация   аналитического   и   синтетического   учета  потребительских  кредитов ,  предоставленных физическим  лицам.

 Учет   кредитов  ведется в разрезе   синтетического   и   аналитического  бухгалтерского  учета .

Если  заемщик не является клиентом кредитной  организации , выдача ссуды оформляется проводками:

Дт 44604  Кредиты ,  предоставленные коммерческим предприятием, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета);

Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных  организаций в банке России (или  другие соответствующие корсчета).

Приход  по внебалансовым счетам:

91301 или

91302 «Неиспользованные  кредитные линии по предоставлению  кредитов»;

91303 «Ценные  бумаги, принятые в залог по  выданным кредитам»

91304 «Учтенные   и  переучтенные векселя»;

91305;91307.

В банке  заемщика полученные ссуды отразятся  по соответствующим балансовым  и  внебалансовым счетам.

В  аналитическом  учете к счетам краткосрочных  ссуд, в том числе по счетам просроченных ссуд, ведутся отдельные лицевые  счета по заемщикам, а также в  разрезе разных процентных ставок.

КРАТКОСРОЧНЫЕ  кредиты  представляют собой ссуды  сроком до 1 года. При этом особо выделяют межбанковские  кредиты  – до 90 дней включительно. Указанные ссуды включают в себя: однодневные  кредиты  (со сроком использования «с сегодня до завтра», «с завтра на послезавтра», «с послезавтра на 1 день»), недельные («с послезавтра на неделю»), а также двух-, трех-, четырехнедельные, двух-  и трехмесячные  кредиты .

В международной  практике к СРЕДНЕСРОЧНЫМ относят кредиты от 1 года до 7 лет, а также депозиты на срок более 12 месяцев. К ДОЛГОСРОЧНЫМ  кредитам  обычно относят займы на срок свыше 8 лет. Однако такое деление к условиям современной России имеет слабое отношение. У нас сейчас любой кредит , выданный более чем на 1 год, можно считать долгосрочным.

 Аналитический   учет   кредитов  банка осуществляется:

 по  видам  кредитов ;

 по  банкам,  предоставившим   кредит ;

 отдельно  по  кредитам , не погашенным в срок.

В настоящее  время кредитным договором часто  предусматривается возможность  изменения ранее определенного  срока погашения  кредита   и  при наступлении первоначально  установленного срока погашения  кредита  договор пролонгируется или заключается дополнительное соглашение к основному кредитному договору.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 1 ноября 1993 г. № 16-22-149 «О понятии отсроченного  кредита » задолженность по этому  кредиту  следует рассматривать  как срочную.

 Синтетический   учет  ведется на активных ссудных  балансовых счетах в зависимости  от формы собственности заемщика.

455 Потребительские   кредиты ,  предоставленные физическим  лицам

457  Кредиты ,  предоставленные физическим  лицам — нерезидентам

Внутри  счетов 1-го порядка в  синтетическом   учете  по счетам 2-го порядка учет строится в зависимости от срока  и  необходимости резервов: на срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 91 до 180 дней; на срок от 180 дней до одного года; на срок от 1 года до 3 лет; на срок свыше 3 лет; Резервы под возможные потери.

 Аналитический   учет ссудных операций ведется  на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику  и  по каждому от­дельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру  синтетического  счета второго порядка, кода валюты (три знака), отраслевой принадлежности (два знака), срока (один знак), кода (один знак), номера лицевого счета (пять знаков). Всего 20 знаков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Порядок учета  начисленных и  полученных процентов  по  предоставленным   потребительским   кредитам .

Проценты  по размещенным денежным средствам  поступают в пользу Банка в  размере и в порядке, предусмотренном  соответствующим договором на предоставление размещение) денежных средств (кредитным  договором, договором межбанковского кредита/ депозита).

В соответствии со ст. 809 ГК РФ при отсутствии иного  соглашения проценты по договору займа, кредита, в т.ч. межбанковского кредита  или депозита,выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа, кредита.

Общие правила учета срочных процентов

Учет  начисленных срочных процентов  по кредитам, отнесенным к 1-й группе (классификация ссудной задолженности  к группам риска производится в соответствии с нормативными документами  Банка России) риска, а также по всем кредитам, предоставленным до 1.01.1998 г., независимо от группы риска, срок уплаты которых согласно договору не наступил, ведется на балансовом счете  № 47427.

С даты отнесения задолженности по кредиту, предоставленному после 1.01.1998г., ко 2-й или выше группам риска согласно критериям, установленным Банком России, учет начисленных Банком срочных процентов по данной задолженности отражается в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах №№ 91603, 91604 по лицевым счетам срочных процентов. Учет задолженности по получению срочных процентов ведется на указанных лицевых счетах, открытых к внебалансовым счетам №№ 91603, 91604, до момента их получения, или до момента перевода задолженности по кредиту, предоставленному после 1.01.1998г., в 1-ю группу риска, или до перевода их в категорию просроченных процентов, или до момента списания с баланса безнадежной и/или нереальной для взыскания задолженности.

Учет  срочных процентов

Отражение начисленных срочных процентов  в бухгалтерском учете производится в дату, на основании соответствующего распоряжения отдела мобилизации и  размещения ресурсов филиала в случае, если за данный процентный период проценты не были уплачены клиентом авансом. Начисленные  проценты отражаются проводкой:

Если  кредит отнесен к 1-й группе риска:

Дт 47427

Кт 47501

■ если дополнительным соглашением к кредитному договору была уменьшена процентная ставка по кредиту

Дт 47501

Кт 47427

Если  кредит отнесен ко 2-й и выше группам:

Дт 91604

Кт 99999

и/или (если дополнительным соглашением к кредитному договору была уменьшена процентная ставка по кредиту)

Дт 99999

Кт 91604

Проводка  совершается на сумму начисленных  процентов за период:

с даты возникновения ссудной задолженности,

с последней  даты отражения начисленных процентов  в бухгалтерском учете,

с последней  даты уплаты процентов

- в зависимости  от того, какая из этих трех  дат наступила позднее - по  текущую дату.

Если  клиент уплатил часть процентов  за указанный процентный период авансом, то в дату уплаты клиентом процентов  по счетам начисленных процентов  отражается сумма уплаченных авансом  клиентом процентов. Дальнейшее начисление процентов производится на оставшуюся сумму неуплаченных процентов, при  этом началом процентного периода  считается дата, следующая за датой, по которую клиент уплатил проценты.

Отражение полученных процентов по счетам доходов (перенос сумм начисленных процентов  со счета № 47501 на счета доходов), а также взыскание процентов  платежным требованием и безакцептное списание процентов с текущего валютного счета. Клиента производится по распоряжениям отдела мобилизации и размещения ресурсов филиала.

В распоряжении указывается номер и дата соответствующего кредитного договора, наименование владельца  банковского счета, вид кредита, вид и размер процентной ставки, способ получения процентов.

Получение указанных процентов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1) Отражение  начисленных процентов до суммы  фактически уплачиваемых клиентом  процентов за период

с даты возникновения ссудной задолженности,

с последней  даты отражения начисленных процентов  в бухгалтерском учете,

с последней  даты уплаты процентов

- в зависимости  от того, какая из этих трех  дат наступила позднее - по  текущую дату.

Дт 47427

Кт 47501

если  дополнительным соглашением к кредитному договору была уменьшена процентная ставка по кредиту:

Дт 47501

Кт 47427

2) Получение  процентов (по кредитам, отнесенным  к 1 группе риска):

если  уплата процентов производится с  расчетного, текущего, текущего валютного  счета Клиента, а также со счета  вклада физического лица, открытого  в данном филиале Банка:

Дт расчетного, текущего, текущего валютного счета  Клиента, счет вклада

Кт 47427

если  уплата процентов в рублях производится с расчетного, текущего счета Клиента, а также со

счета вклада физического лица, открытого  в другом филиале Банка или  в другом банке (для филиалов, не имеющих корреспондентский субсчет  в учреждении Банка России):

Дт 30302

Кт 47427

если  уплата процентов в рублях производится с расчетного, текущего счета Клиента, а также со счета вклада физического  лица, открытого в другом банке (для филиалов, имеющих корреспондентский субсчет в учреждении Банка России):

Дт 30102 ; 30302

Кт 47427

если  уплата процентов производится физическим лицом (кроме индивидуальных

предпринимателей) наличными денежными средствами:

Дт 20202 (20207-для операционных касс)

Кт 47427

• если уплата процентов производится физическим лицом - сотрудником Банка путем  удержания из

средств на оплату труда:

Дт 60305 Расчеты с работниками по оплате труда 

Кт 47427 Требования по получению процентов

3) Одновременно  мемориальным ордером (валютным  мемориальным ордером) производится  перенос сумм начисленных процентов  со счетов предстоящих поступлений  по операциям размещения денежных  средств на счета доходов:

Дт 47501

Кт 70101

4) Если  в соответствии с кредитным  договором клиент обязан уплатить  проценты по кредиту, предоставленному  в иностранной валюте, в рублях  по курсу ЦБР то отражение  полученных процентов производится  следующими проводками:

Дт расчетного счета клиента, коррсчета (в рублях), счета МФР

Кт 47427 и

Дт 47501

Кт 70101 (л/с в рублях)

Погашение срочных процентов по кредитам, предоставленным  физическим лицам и отнесенным ко 2-й и выше группам риска, в сроки, предусмотренные кредитным договором, производится в порядке, изложенном в п. 6.2.8. настоящего Порядка.