Дополнительные  затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим равномерным отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств. Решение о признании дополнительных затрат (в случае их значительного объема) в качестве дебиторской задолженности с последующим отнесением в состав операционных расходов должно быть утверждено в приказе по учетной политике организации.

    Оплата  дополнительных затрат согласно пункту 10 ПБУ 15/01 отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

 

     3 Бухгалтерский учет  операций с заемными  средствами у организации-заимодателя

 

    В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 предоставленные  организацией займы относятся к  финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы  заемных средств, организация-заимодавец должна их учесть в качестве финансовых вложений, если при этом выполняются условия, установленные пунктом 2 ПБУ 19/02:

    - наличие оформленного  договора, подтверждающего  существование права  у организации  на финансовые  вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

    - переход к организации финансовых  рисков, связанных с предоставленным  займом (риск изменения цены, риск  неплатежеспособности должника, риск  ликвидности и другое);

    - способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (например, в форме процентов).

    Следует отметить, что беспроцентные займы  нельзя учитывать в качестве финансовых вложений, их следует отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», так как нарушаются требования, выдвигаемые ПБУ 19/02, а именно беспроцентный заем не способен принести организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н для обобщения информации о предоставленных денежных займах другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) предназначен счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы». Предоставленные займы в виде покупки векселей других предприятий учитываются на указанном счете обособленно.

    Сумма предоставленного займа отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» если предоставляются безналичные денежные средства или в корреспонденции со счетом 50 «Касса» если предоставленный заем выдается наличными деньгами.

    Также, в соответствии с требованиями пункта 6 ПБУ 19/02 организация должна организовать аналитический учет выданных займов, который может обеспечить информацию по всем организациям – заемщикам.

    В соответствии с гражданским законодательством, договор займа предполагает уплату заемщиком процентов, за исключением случаев, когда в договоре займа прямо указано, что по данному договору проценты не уплачиваются.

    В соответствии с пунктом 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99.

    В соответствии с требованиями пункта 4 ПБУ 9/99 организация должна самостоятельно решить: отражать проценты по финансовым вложениям в составе доходов  от обычных видов деятельности или  в составе прочих поступлений и закрепить принятый вариант в учетной политике.

    В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99, полученные проценты по предоставленным займам признаются доходом при выполнении следующих условий:

    а) организация имеет право на получение  таких процентов;

    б) сумма процентов может быть определена;

    в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод  организации.

    Доходы  в виде процентов, получаемых организацией- заимодавцем за предоставление заемных средств, определяются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора.

    Если  для организации-заимодавца предоставление займов не является основным видом  деятельности, то в соответствии с  пунктом 16 ПБУ 9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, являются операционными доходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы». Датой признания таких доходов в бухгалтерском учете организации-заимодавца является каждый истекший отчетный период.

    По  операциям по отражению доходов в виде процентов у организации – заемщика, должны быть сделаны следующие проводки (таблица 5).

    Таблица 6-Бухгалтерские проводки  по отражению доходов в виде процентов у организации – заемщика.

 

    В соответствии с пунктом 1 статьи 811 ГК РФ в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в порядке и размере, предусмотренных  пунктом 1 статьи 395 ГК РФ, со дня, когда  она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных статьей 809 ГК РФ.

    Предусмотренные пунктом 1 статьи 395 ГК РФ проценты за неисполнение или просрочку исполнения денежного  обязательства подлежат уплате только на соответствующую сумму денежных средств и не должны начисляться на проценты за пользование чужими денежными средствами.

    Кроме того, проценты за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства погашаются после суммы основного долга. Об этом свидетельствуют пункты 4, 11, 15 Постановления №13/14.

    Размер  процентов определяется существующей в месте нахождения кредитора  учетной ставкой банковского  процента (ставка рефинансирования ЦБ РФ) на день исполнения денежного обязательства, то есть на день погашения обязательств заемщиком.

    Проценты, начисленные организацией в соответствии с пунктом 1 статьи 395 ГК РФ за пользование  ее денежными средствами, также признаются внереализационными доходами организации  и отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-1, и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 

     Заключение

    Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитные ресурсы и заемные средства нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

    В данной работе  были рассмотрены  вопросы учета полученных и выданных кредитов и займов, из которых видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

    Правильность  и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

    Правильный  учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид  получения дополнительных денежных средств.

 

     Список литературы

    1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть вторая от 26 января 1996г. N 14-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

    2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 02.08.01 № 60н.

    3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н.

    4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 30.10.2000 № 94н.

    5. Приказ  Минфина от 27 ноября 2006г. №155н “О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету” (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.01.08 №11н).

    6. Приказ Минфина от 06.10.08 N 107н “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)”.

    7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. – М.: ИКЦ «МарТ», 2006.

8. Бакаев А.С. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Метод. пособие. М.: Инвест Фонд. 2005.

9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006.

    10. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.

11. Жуков Е.Ф. «Деньги,кредит,банки» ЮНИТИ 2004-05 гг.

12. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2006.

    13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 3 Издание 3-е: переработанное и дополненное, -М.: Инфра-М, 2007.

    14. Луговая Т. Учет кредитов и займов // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 8.

15. Мелкумов Я.С., Румянцев В.М. Кредитные ресурсы: расчет и анализ. М.: Бизнес-школа «Интел-Синтез». 2005.