Учет кредитов и займов

    По  усмотрению сторон договор займа  может быть:

    1.Безвозмездным  – заемщик обязан возвратить  только сам долг;

    2.Возмездным – помимо суммы долга заемщик обязан уплатить проценты.

    Если  в договоре прямо не указано, что  он является безвозмездным, то заемщик обязан уплатить проценты  даже в том случае, если их размер и порядок уплаты  сторонами не установлены. Размер процентов определяется ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п.1 ст.809 ГКРФ). При заключении возмездного договора стороны должны согласовать размер процентов и порядок их уплаты. По общему правилу проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п.2 ст.809 ГКРФ).

    Договор займа предполагается беспроцентным  в случаях, когда:

    - договор заключен между гражданами  на сумму, не превышающую пятидесятикратного  установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

    - по договору заемщику передаются  не деньги, а другие вещи, определенные  родовыми признаками.

    В срок, установленный в договоре, заемщик обязан возвратить полученную сумму займа. При этом сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно только с согласия займодавца (п.2 ст.810 ГКРФ).

    Обычно  в тексте договора цель, ради которой  стороны вступают  в отношения  займа, не указывается. Но предоставление займа  по соглашению сторон  может  носить и целевой характер. В этом случае заемщик, во-первых, обязан использовать сумму займа по целевому назначению и, во-вторых, обеспечить заимодавцу возможность контролировать такое использование займа.

    В случае нарушения заемщиком договора займа, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 настоящего Кодекса.

    А если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами (п.2 ст.811 ГКРФ).

    В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств  путем выпуска и продажи облигаций, выдачи векселей.

    Согласно  ст. 816 ГКРФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право держателя  на получение от лица её выпустившего (эмитента)  номинальной стоимости  облигации, а также определенного  процента  от этой стоимости. Сроки выплат процента  и срок погашения облигации также оговариваются эмитентом  при выпуске. При этом выплаты процентов могут происходить  как единожды – при погашении облигации, так и несколько раз за период обращения этой ценной бумаги.

    Векселем признается ценная бумага, удостоверяющяя ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

    С момента выдачи векселя правила  настоящего параграфа могут применяться  к этим отношениям постольку, поскольку  они не противоречат закону о переводном и простом векселе. 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

     2. Порядок учета задолженности по полученным кредитами займам

    Учет  задолженности по полученным кредитам и займам ведется согласно нормам ПБУ 15/01. Для целей настоящего положения введены две классификации задолженности по полученным кредитам и займам:

    I классификация — классификация  долговых обязательств (в зависимости  от установленных сроков их погашения, обусловленных соответствующими договорами) как краткосрочных и долгосрочных.

    II классификация — классификация  краткосрочной и долгосрочной задолженности по займам и кредитам (в зависимости от наступления сроков погашения задолженности согласно условиям договора) как срочной и просроченной.

    1) Классификация задолженности в  качестве краткосрочной и долгосрочной

    Согласно  П. 5 ПБУ 15/01, задолженность организации-заемщика по полученным кредитам и займам (в зависимости от сроков ее погашения согласно условиям договоров) подразделяется на:

    - краткосрочную задолженность, срок  погашения которой не превышает  12 месяцев;

    - долгосрочную задолженность со сроком погашения свыше 12 месяцев.

    Как правило, задолженность считается  долгосрочной, пока не истечет срок ее погашения. Однако, нормами ПБУ 15/01 заемщику предоставлено право переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную  или продолжать учитывать заемные средства со сроком погашения свыше 12 месяцев в составе долгосрочной задолженности до истечения срока займа или кредита.

    Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную  осуществляется за 365 дней до окончания  срока возврата займа или кредита согласно договору. Выбранный вариант учета заемных средств со сроком погашения свыше 12 месяцев организация-заемщик должна закрепить в приказе по учетной политике и применять в отношении всех заемных средств.

    Факт  представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных целесообразно отдельно раскрывать в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.

    Классификация обязательств по полученным кредитам и займам как краткосрочных и долгосрочных учитывается также при отражении операций на счетах бухгалтерского учета по Плану счетов.

    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, для учета расчетов с банками и другими заимодавцами по полученным от них кредитам и займам предназначены два синтетических счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Бухгалтерские проводки перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную приведены в таблице 1. 

    Таблица 1- Бухгалтерские проводки перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную.

 

    Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их согласно П. 8 ПБУ 15/01

    Для целей бухгалтерского учета как  долгосрочная, так и краткосрочная  задолженность по полученным кредитам и займам подразделяется также на срочную и просроченную.

    Срочной задолженностью считается задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

    Просроченной  задолженностью считается задолженность  по полученным займам и кредитам с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения.

    Пунктом 6 ПБУ 15/01 установлено, что перевод  срочной задолженности в просроченную по истечении срока платежа является обязанностью организации-заемщика, т.е. осуществляется в обязательном порядке. Такой перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком на следующий день после истечения установленного договором срока возврата основной суммы долга (таблица 2).

    Для осуществления перевода срочной  задолженности в просроченную необходима правильная организация аналитического учета по синтетическим счетам 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” в разрезе субсчетов “Расчеты по срочной задолженности” и “Расчеты по просроченной задолженности”. На соответствующем субсчете счета 66 или 67 просроченная задолженность должна учитываться до полного ее погашения или до списания в качестве задолженности с истекшим сроком исковой давности. Согласно ст. 196 ГК РФ, общий срок исковой давности составляет три года. В то же время на основании ст. 197 ГК РФ для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

    Таблица 2- Бухгалтерские проводки перевода задолженности в просроченную.

    Продолжение таблицы 2

 

    В соответствии с ПБУ 15/01 необходимо отдельно вести учет основной суммы долга  и затрат, связанных с полученными  займами и кредитами. В связи с этим учет суммы основного долга можно организовать на отдельном субсчете, например 66-1 “Расчеты по основной сумме долга”,  а учет процентов на субсчете 66-2 “Расчеты по начисленным процентам”. Согласно П.3 ПБУ15/01 основная сумма долга должна учитываться заемщиком в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

    Задолженность по займу (кредиту) принимается к  бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражается в качестве основной суммы долга в составе кредиторской задолженности заемщика.

    В момент фактического получения займа (кредита) в бухгалтерском учете  организации-заемщика должны быть сделаны следующие записи (таблица 3).

    Таблица 3- Бухгалтерские проводки при получении  кредита

 

    Полное  или частичное погашение суммы  кредита отражается в бухгалтерском  учете заемщика как погашение (уменьшение) кредиторской задолженности по счетам 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”.

    Во  исполнение П. 4 ПБУ 15/01 в случае невыполнения (неполного выполнения) заимодавцем своих обязательств заемщик должен включить информацию о недополученных суммах в пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности.