Учет кредитов и займов

Задолженность по основной сумме долга принимается к учету в момент фактической передачи денежных средств или имущества и отражается в составе кредиторской задолженности.7

Возврат задолженности:

1. Дт 76 Кт 51.

Положения ПБУ 15/01 и 15/08 не относятся к беспроцентным кредитам и государственным займам.

 

1.6 Учет затрат, связанных с использованием заемных средств

Согласно ПБУ 15/08 проценты, начисляемые за пользование кредитом или займом, признаются расходами, связанными с кредитами и займами. Подобными расходами так же признаются денежные средства, непосредственно связанные с заключением договора, а также денежные средства, уплачиваемые за консультационные услуги, выпуск и размещение заемных обязательств, курсовые разницы при уплате задолженности.

Все расходы, связанные с кредитом или займом, отражаются отдельно от основной суммы задолженности.

Стоит учесть, что возврат задолженности не признается расходами организации.

Начисление и уплата процентов происходит в соответствии с порядком, установленным договором.

Учет процентов зависит главным образом от цели использования кредита.

Начисленные проценты включаются в состав операционных расходов при условии, что кредит или заем еще не был использован для оплаты приобретения материалов, работ, услуг или строительства.

В этом случае начисляемые проценты будут учитываться по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетом 91.2 «Прочие расходы».

Если кредит или заем связан со строительством инвестиционных объектов, то начисляемые по нему проценты будут включены в первоначальную стоимость актива по кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции с 08.3 «Строительство объектов основных средств». При этом погашение процентов будет происходить путем начисления амортизации.

Согласно 23 и 24 пункту ПБУ 15/01:

1. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.
2. Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 14 настоящего Положения.
3. Начисление амортизации по объекту имущества, относящемуся к инвестиционному активу, производится организацией в соответствии с порядком, установленным в положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный номер 2689.8

 

При прекращении строительства на срок более 3-х месяцев проценты будут отнесены на счет прочих расходов:

1. Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 66, 67

Общая схема проводок начисления процентов будет выглядеть так:

1. Дт 01, 08, 10 Кт 66, 67 – Начисление процентов по кредиту на приобретение основных средств, внеоборотных активов, материалов;
2. Дт 20, 26 Кт 66, 67 – отнесение начисленных процентов на расходы производства;
3. Дт 76 Кт 51, 52, 55  оплата начисленных процентов.

Организация может в качестве отступного расплачиваться своей продукцией. В этом случае необходимо будет сделать следующие проводки:

1. Дт 51 «Расчётный счёт» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» - получена сумма займа;
2. Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» - начислены проценты на сумму займа
3. Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи» - передана продукция или оказаны услуги в виде отступного;
4. Дт 90 «Продажи» Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам» - начислен НДС на продукцию, услуги;
5. Дт 90 «Продажи» Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - списана себестоимость продукции, услуг;
6. Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - зачтена задолженность по договору займа.

При выдаче денежного кредита организация-заимодавец делает такие проводки:

1. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» - сумма выданного займа;
2. Дт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - начислены проценты по договору займа;
3. Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам» - начислен НДС по процентам;
4. Дт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 58 «Финансовые вложения» - отражена задолженность по займу с наступлением срока платежа;
5. Дт 51 «Расчётный счёт» Кт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - сумма возвращенного займа с процентами.

 

1.7 Учет дисконта по векселям, акциям, облигациям.

В условиях рыночных отношений широкое распространение получила вексельная форма расчетов. Получив вексель, предприятие может сдать его в обслуживающий банк. Банк под краткосрочный (со сроком погашения в течение года) вексель зачисляет на расчетный или валютный счет предприятия номинальную стоимость векселя за вычетом учетного процента по векселю. На предприятии данная операция отражается следующим образом:

Дт 51«Расчетный счет»,52 «Валютный счет» Кт 66«Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» на сумму номинальной стоимости векселя за вычетом учетного процента.

На сумму учетного процента: Дт 91«Прочие доходы и расходы» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

Банк по мере погашения покупателем обязательств по учтенным (дисконтированным) векселям извещает своего клиента о погашении векселя, на основании чего предприятие делает отметку в регистрах о погашении задолженности покупателя:

Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» Кт 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи»

Если векселедатель не выполнил своих обязательств по векселю (дисконтированному банком) предприятие векселеполучатель, сдавшее вексель в банк, возвращает банку номинальную стоимость векселя:

Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетный счет» 52 «Валютный счет»

Аналитический учет дисконтированных векселей предприятие ведет по банкам, осуществляющим дисконт, векселедателям и отдельным векселям.

Проценты, начисляемые по векселю, отражаются как кредиторская задолженность и включаются в состав прочих расходов отчетных периодов, к которым относятся начисления. При этом делается проводка Дт 91.2 Кт 66.

Организация так же может выплачивать их равномерно в течение срока выплаты средств. В этом случае проценты будут включены в состав будущих расходов. Данная операция будет отражаться следующими проводками:

1. Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Вексельные суммы» – на сумму процентов или дисконта по выданному векселю.

Затем равномерно ежемесячно в течение всего срока обращения векселя

2. Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 97 «Расходы будущих периодов» на часть процентов или дисконта, приходящуюся на месяц.

При размещении акций и облигаций по номинальным ценам делаются следующие проводки:

1. Дт 51 Кт 66, 67 – на номинальную стоимость;
2. Дт 51 Кт 98 – на сумму превышения цены размещения над номинальной стоимостью;
3. Дт 91 Кт 66, 67 – начисление процентов;
4. Дт 66, 67 Кт 51 – погашение задолженности
5. Дт 98 Кт 91.1 – равномерное списание в течение срока  обращения акций и облигаций.

1.7 Учет займов и кредитов в валюте.

Займы и кредиты могут предоставляться в иностранной валюте. Согласно ПБУ 15/01:

Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации - по курсу, определяемому по соглашению сторон. 
Возникающая разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты на дату принятия к учету кредиторской задолженности и ее рублевой оценкой на дату признания расхода представляет собой суммовую разницу. Так как задолженность по займу (кредиту), стоимость которого выражена в условных денежных единицах, отражается в бухгалтерском учете в момент фактической передачи денежных средств, то суммовые разницы по основной сумме долга, возникать не будут.

Организация, получившая валютный кредит, должна произвести его пересчет в рублях. Подобное действие совершается несколько раз: на момент самой операции и на момент составления бухгалтерской отчетности. Возникающие курсовые разницы отражаются на 91счете в составе прочих доходов или расходов.

Общая схема проводок:

1. Дт 52 Кт 66, 67 – получение валютного кредита;
2. Дт 91 Кт 76 – начисление процентов;
3. Дт 66, 67  Кт 51 – уплата процентов;
4. Дт 66, 67  Кт 91.1 – отражение положительной курсовой разницы;
5. Дт 91.2 Кт 66, 67 – отражение отрицательной курсовой разницы.

1.8 Учет просроченной задолженности, процентов, пеней

Кредиты, не погашенные заемщиками в срок учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности.

Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте, учитывается на балансовых счетах по учету:

- кредитов, не погашенных  в срок (счет No 458). Учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков;

- просроченных кредитов, предоставленных другим банкам (счет  No 324);

Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам, ведется на отдельных лицевых счетах балансовых счетов:

-по пассиву - сч. No 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям";

-по активу - на счетах  No 459 "Проценты за кредиты, не уплаченные в срок", No 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам".

Учет просроченной задолженности по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета No 458 по учету просроченных кредитов.

Учет просроченных процентов по кредитам ведется на счетах балансового счета:

№ 459 по учету просроченных процентов по кредитам, а по межбанку на счете № 325, в случае, если кредит относится к первой группе риска. По второй и более высоким группам риска учет просроченных процентов ведется на внебалансовых счетах.

Схема отражения в бухгалтерском учете данных операций выглядит следующим образом:

1. Дт сч. № 458 Кт сч. по учету задолженности по кредиту на сумму основного долга;
2. Дт сч. № 459 Кт сч. No 61301 на сумму начисленных процентов.

Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.

Учет просроченной ссудной задолженности банков по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета No 324 по учету просроченных кредитов, предоставленных другим банкам. Учет просроченных процентов по межбанковским кредитам ведется на счетах балансового счета No 325 по учету просроченных процентов по межбанковским кредитам. Принципиальная схема отражения в бухгалтерском учете данных операций выглядит следующим образом:

1. Дт сч. No 324 Кт сч. No 320 (321,322,323) на сумму основного долга;
2. Дт сч. No 325 Кт сч. No 61301 на сумму начисленных процентов.

Если кредит был оформлен залогом, то залоговые права должны быть реализованы не позднее, чем через 30 дней после задержки платежей по основному долгу или по процентам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Учет кредитов  и займов на материалах предприятия ООО «Тульский пряник»

2.1 Общая характеристика ООО «Тульский пряник»

Юридический и фактический адрес предприятия:

Город Тула, Одоевское шоссе, 83.

Уставный капитал составляет 1млн рублей. Часть его формируется путем выпуска акций и облигаций. Предприятие самостоятельно заключает и контролирует исполнение договоров со всеми видами организаций и учреждений, частными лицами. Высшим органом управления предприятием является собрание учредителей.