Учет кредитов и займов на предприятии

Введение 

     В данной курсовой работе рассматривается  методика формирования бухгалтерского баланса, как основного финансового  документа, который в обобщенном денежном выражении дает представление  о финансовом состоянии дел фирмы  на определенную дату. При изучении методики используется информация из периодических изданий по бухгалтерскому учету, аудиту, налогообложению.

     В ходе работы рассматривается теоретический  вопрос на тему – счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» из плана счетов бухгалтерского учета.

     По  итогам выполнения работы на основе полученных расчетов делаются соответствующие  выводы о деятельности организации.

     В ходе выполнения работы приобретаются  теоретические знания и практические навыки по ведению бухгалтерского учета, применению полученных теоретических знаний о методах бухгалтерского учета, как совокупности способов и приемов ведения учета, умение вести отчетность, использовать полученную информацию для выработки эффективных решений коммерческих сделок за счет правильного отражения в учете издержек, связанных с осуществлением внутренних, внешних операций по номенклатуре товаров, услуг предприятий различных организационно-правовых форм, давать обоснованную информацию о денежных и материальных средствах предприятия, о его платежеспособности и финансовой устойчивости, уметь осуществлять контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, прогнозировать и анализировать результаты учета для разработки стратегии коммерческой деятельности, умение видеть перспективы развития организации на основе данных отчетной информации. 
 
 

     

1. Теоретическая часть
1. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

     Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения  информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и  займов, полученных организацией.

     Суммы полученных организацией краткосрочных  кредитов и займов отражаются по кредиту  счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные  счета в банках", 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

     Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций, учитываются  на счете 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются  по цене, превышающей их номинальную  стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и  др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости  облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной  стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается  равномерно в течение срока обращения  облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются  по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций  доначисляется равномерно в течение  срока обращения облигаций с  кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" в дебет  счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции  с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы  процентов учитываются обособленно.

     На  суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в  срок, учитываются обособленно.

     Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

     На  отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

     Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость  векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные  счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный  процент, уплаченный кредитной организации).

     Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании  извещения кредитной организации  об оплате путем отражения суммы  векселя по дебету счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

     При возврате организацией - векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной  организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в  установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю  своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

     Аналитический учет дисконтированных векселей ведется  по кредитным организациям, осуществившим  учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным  векселям.

     Учет  расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.

    

     Здесь сказывается явная непоследовательность составителей плана счетов. В части  финансовых вложений они объединили эти вложения на одном счете, а  в отношении кредитов и займов они придерживаются линии, согласно которой привлеченные средства должны быть разделены:

- на средства, требующие погашения в течение 12 месяцев

- на задолженность свыше 12 месяцев.

     Это очень важный счет, на котором отражаются расчеты по полученным кредитам. Сами кредиты делятся на краткосрочные (до одного года), они и учитываются  на счете 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и долгосрочные (свыше одного года), они отражаются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это преимущественно  пассивный счет, но он может иметь  и дебетовое сальдо в случае, если уплачено больше, чем должны были уплатить. При работе со счетом 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" можно выделить шесть ситуаций:

     1. Традиционное получение кредита  (займа) оформляется или путем  зачисления денег или же кредитор (займодавец) оплачивает долг кредитополучателя,  т.е. имеет место цессия. В первом случае дебетуются монетарные счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", во втором - счета расчетов, такие как 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом во всех случаях кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

     2. Получение займа может быть  достигнуто в виде выпуска  и продажи облигаций. Наличие самих облигаций (отпечатанные ценные бумаги - бланки строгой отчетности) не влияет на балансовые счета, но по мере их продажи делаются записи:

     Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

     Новым в инструкции по применению плана  счетов является указание, что займы, привлеченные путем выпуска и  размещения облигаций, учитываются  раздельно.

     Раньше  был описан только один вариант учета  размещения облигаций (по цене, превышающей  их номинальную стоимость). В новой  инструкции приведен и второй вариант - когда облигации размещаются  по цене ниже их номинальной стоимости.

     Если  облигации продаются по номиналу, то никаких проблем не возникает  и приведенная запись считается  достаточной. Если такого совпадения нет, то возникают несколько иные записи. Если облигация продается по цене выше номинала, то разность отражается на счете 98.1 "Доходы, полученные в  счет будущих периодов" и далее, эта разность, должна списываться  в течение всего срока обращения  облигации, для чего дебетуется счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих  периодов" и кредитуется счет 91.1 "Прочие доходы".

     Если  облигация продается по цене ниже номинала, то разность между ценой  продажи и номиналом облигаций  доначисляется равномерно в течение срока обращения облигации. При этом кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебетуется счет 91.2 "Прочие расходы".

     3. Получение кредитов и займов  почти всегда сопровождается  выплатой процентов. За все надо платить, бесплатен только сыр в мышеловке. Особенностью двойной записи следует признать то, что при получении кредита (займа) отражается сумма только этого кредита (займа), в то время как реальная величина задолженности больше, иногда существенно больше полученного займа за счет процентов.

     Проценты по кредиту бухгалтера доначисляют по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, т.е. предлагается каждый отчетный период составлять записи:

     Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

     Данный  подход к отражению начисленных  процентов по займам и кредитам соответствует  требованиям ПБУ 15/01: "Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров".

     Согласно  пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и  затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) затраты по полученным займам и кредитам являются операционными расходами того отчетного периода, в котором они фактически имели место независимо от оплаты. Но, во-первых, не все затраты по полученным займам и кредитам относятся к операционным расходам, т.е. учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если займы и кредиты получены и использованы на создание инвестиционного актива или на предварительную оплату материальных ценностей, работ, услуг, затраты, связанные с получением этих кредитов и займов не учитываются в составе операционных расходов. Во-вторых, к затратам, связанным с получением и использованием займов и кредитов относятся:

     - проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

     - проценты, дисконт по причитающимся к оплате облигациям;

     - разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя;

     - курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

     - расходы по юридическим и консультационным услугам;

     - расходы по осуществлению копировально - множительных работ;

     - суммы налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

     - расходы на проведение экспертиз;

     - расходы на услуги связи;

     - другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

     Дополнительные  затраты, непосредственно связанные  с получением займов и кредитов, могут предварительно учитываться  как дебиторская задолженность  с последующим отнесением их в  состав операционных расходов в течение  срока погашения заемных обязательств.

     Если  организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления  предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных  займов и кредитов относятся организацией-заемщиком  на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной  оплатой и (или) выдачей авансов  и задатков на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01). При поступлении в организацию-заемщика МПЗ и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.