Учет капитала на предприятии

Сальдо дебетовое  по счету 75-1 составило 623т.р. показывает задолженность учредителей перед  обществом по вкладам в уставный капитал.

18 марта 1995 г., т.е.  через полгода, была внесена  вторая часть уставного капитала- 623 т. рублей. Данная операция была  отражена в бухгалтерском учете  следующим образом:

Д-т. сч. - 01 “основные  средства”, 50 “Касса”, 10 “материалы, 51 “Расчетный счет” и т. д.

К-т. сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”

на сумму 623 тчсячи рублей.

Следовательно, счет 75-1 сальдо не имеет, что означает отсутствие задолженности учредителей.

Уставный капитал  ОАО представляет собой сумму  вкладов участников, выделяемую для  обеспечения уставной деятельности общества. Размер уставного капитала определяется учредительными документами  в соответствии с законодательством. С позиции норм гражданского права  уставный капитал определяет минимальный  размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 90 ГК РФ). С экономической точки зрения уставный капитал представляет собой  имущество, т.е. экономические ресурсы  предприятия на момент его создания. Доля участника в уставном капитале общества рассчитывается по формуле:

Di=Cni: Ck х100% [1]

где

Di- доля в уставном капитале i-го участника общества

Cni- номинальная стоимость доли участника в уставном капитале общества

Ck- стоимость уставного капитала обществом.

В соответствии с  данной формулой уставный капитал ОАО  “ Мегаполис ” между участниками распределен следующим образом:

Госкомсобственность города железногорск- 47,3 %;

Трудовой коллектив  ОАО “ Мегаполис ” - 23,7 %;

Коммерческий банк “Внешторгбанк” - 19 %;

Администрация города Красноярск - 10 %.

В качестве вклада в  уставный капитал было внесено имущество  как в денежной, так и в натуральной  форме, а также имущественные  и иные права, имеющие денежную оценку.

Лишь 10 % уставного  капитала было внесено денежными  средствами, что было отражено в  бухгалтерском учете следующим  образом:

Д-т 50 “Касса”

К-т 75-1 “Расчеты по вкладам  в уставный капитал”

на сумму 124,6 тысяч  рублей.

Взнос неденежных вкладов  участниками в уставный капитал  общества требует оценки их стоимости  независимыми экспертами. В соответствии с результатами оценки в качестве вклада в уставный капитал учредителями было внесено зданий, машин и оборудования на сумму 950 тысяч рублей, материальных ценностей на 151,4 тысяч рублей, нематериальных активов (торговый знак) на 20 тысяч рублей.

Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется в соответствии с положением ПБУ 6/97 “Учет Основных средств” и Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н.

При взносе ОС в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная  учредителями и указанная в учредительных  документах. В бухгалтерском учете  с 1.01.2000 она отражается в соответствии с приказом МФ РФ от 28.03.2000 № 32н “О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств” по дебету счета 08 “Капитальные вложения” в корреспонденции  с кредитом счета 75 “Расчеты по вкладам  в уставный капитал”.

Объект принимается  в состав основных средств в том  случае, если его стоимость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:

Д-т сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”.

К-т сч. 80 “Уставный  капитал”- на сумму стоимости основных средств.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме № ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т сч. 08 “Капитальные вложения”

К-т сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал” - на сумму стоимости основных средств.

После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:

Д-т сч. 01 “Основные  средства”

К-т сч. 08 “Капитальные вложения”- на сумму стоимости основных средств, т.е. на 950 тысяч рублей.

По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется  амортизация с включением ее суммы  в установленном порядке в  себестоимость продукции.

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете  на согласованную стоимость - 20 тысяч  рублей - поступивших объектов составляется запись:

Д-т сч. 04 “Нематериальные  активы”

К-т сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”

Зачисление вклада участника в уставный капитал  отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”

К-т сч. 80 “ Уставный капитал”.

Нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят  свою первоначальную стоимость на издержки производства исходя из установленного срока их полезного использования. Так как торговый знак предприятия  можно отнести к нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы  амортизации установлены в расчете  на двадцать лет в соответствии с  приказом Минфина РФ от 24.03.2000 №31н.

Начисление амортизации  нематериальных активов отражается записью:

Д-т сч. 20 “Основное  производство”

К-т сч 05 “Амортизация нематериальных активов”

Обязательное условие  начисления амортизации по нематериальному  активу - его принадлежность организации  на праве собственности.

Порядок учета операций по формированию уставного капитала ОАО при взносе участниками в  качестве вклада материально-производственных запасов регламентируется Положением по б/у “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 15.06.98 №25н. Согласно нему материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости. Фактическая  себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ. В бухгалтерском учете по вкладам  участников в уставный капитал материалов составляются записи:

Д-т сч. 10 “Материалы”

К-т сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”

на сумму 151,4 тысячи рублей.

Основанием для  отражения в бухгалтерском учете  общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей  и накладная.

Каждому учредителю был выдан соответствующий документ - сертификат, в котором были отражены количество, вид и стоимость принадлежащих  ему акций ОАО “ Мегаполис ”, в соответствии со взносом в уставный капитал общества.

Сведения о наименовании акционеров - юридических лиц, а также  фамилии физических лиц (работников завода), ставший собственниками акций  предприятия, количестве акций, принадлежащих  каждому участнику были внесены  в реестр акционеров ОАО “ Мегаполис ”.

Собрание акционеров может принять решение об увеличении уставного капитала посредством  дополнительной эмиссии и размещения акций, увеличив таким образом размер собственного капитала, а следовательно  и финансовую устойчивость предприятия; либо наоборот принять решение об уменьшении размера уставного капитала путем выкупа акций у акционеров, что ограничит участие акционеров в управлении организацией.

Общество на основе получаемой прибыли создает следующие  фонды:

Резервный фонд в  размере 15 % от уставного капитала. Резервный  фонд образуется путем ежеквартальных отчислений 5% валовой прибыли до достижения им размера 15% уставного  капитала.

Прибыль Общества за вычетом сумм по взаимоотношениям с  государственным бюджетом и сумм, направляемых на создание и пополнение фондов Общества распределяется между  учредителями пропорционально их вкладам  в уставный капитал Общества, т.е. пропорционально числу принадлежащих  им акций.

Убытки, которые могут  возникать в ходе деятельности Общества, покрываются за счет резервного фонда, а в части, превышающей средства резервного фонда могут покрываться  за счет отчислений от прибыли последующих  лет в соответствии с российским законодательством.

На 1 января 2002 г. размер уставного капитала ОАО “ Мегаполис ” составляет 1246 тысяч рублей, что видно из бухгалтерского баланса на 1.01.2002 года по строке 410 раздела 3 “Капитал и резервы”.

Также из баланса  видно, что уставный капитал оплачен  полностью (отсутствует сальдо по счету 75).

В соответствии с  законодательством (ст. 35 Закона “Об  акционерном общества”) на ОАО “ Мегаполис был образован резервный фонд. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 “ Резервный капитал”. Таким образом образование резервного фонда было отражено в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 84 “неераспределенная прибыль”

К-т 82 “резервный фонд”

Вследствие тяжелого финансового положения завода в  течении последних пяти лет, наличия  убытков от основной деятельности сформированный резервный капитал не пополнялся и на 1,01,2002 не содержит средств.

Средства резервного фонда были израсходованы на погашение  задолженности по кредитам и займам банка, что отражает бухгалтерская  запись:

Д-т 82 “резервный фонд”

К-т 66 “ расчеты  по долгосрочным кредитам и займам” 

Учет добавочного  капитала осуществляется на пассивном  счете 83 “Добавочный капитал”.

Выявленный по результатам  переоценки активов в 1998 году прирост  стоимости основных средств их стоимости  отражен в бухгалтерском учете  следующим образом:

Д-т 01- “Основные  средства”

К- т 83 - “Добавочный  капитал”

На сумму 143415 тысяч  рублей.

Добавочный капитал  ОАО “ Мегаполис ” отражен в статье “Добавочный капитал” по 420 строке баланса в разделе 3 “Капитал и резервы”. На 1,01,2002 года добавочный капитал ОАО “Мегаполис” и составляет 143415 тысяч рублей. 
 
 

3.2 Синтетический и  аналитический учет  расчетов с учредителями

Все виды расчетов с  учредителями по вкладам в уставный капитал ОАО “ Мегаполис ”, по выплате доходов и т.п. учитываются на счете 75 “Расчеты с учредителями”.

К счету 75 открыты  следующие субсчета:

1 “Расчеты по  вкладам в уставный капитал”

2 “Расчеты по  выплате доходов”.

При создании организации  на установленную сумму вкладов  учредителей в уставный капитал  дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 “Уставный капитал”.

Фактически внесенные  вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (01, 04, 51, 50 и др.) и  кредиту счета 75-1. Оприходование  имущества, предоставленного в натуральной  форме в собственость организации  в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в  пользование организации,- в оценке, определенной исходя из арендной платы  за пользование этим имуществом, исчисленной  на установленный учредителями срок.

На субсчете 75-2 “Расчеты по выплате доходов” учитываются  расчеты с учредителями по выплате  им доходов, если они не являются работниками  предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту счета 75-2 и дебету счетов 84 “Нераспределенная прибыль”-при начислении дохода за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет, 82 “Резервный капитал” - при начислении доходов за счет резервного капитала.