Учет калькуляционных затрат и дискретных расходов

">     Счет 20 “Основное производство”

     Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации

Схема калькуляционного счета 20 «Основное производство» :

 

     Существуют три способа списания затрат со счета 20 "Основное производство": 
 

     1. Прямой способ

     В течение отчетного периода счет 20 "Основное производство" кредитуется  на сумму отпускаемой на склад  готовой продукции. Поскольку фактическая  себестоимость в момент отпуска  неизвестна, постольку применяются условные цены, в качестве каковых выступают, как правило, плановая себестоимость, т.е. запись:

     Дебет 43 "Готовая продукция" -  Кредит 20 "Основное производство".

     Сопровождаются  оценкой по плановой себестоимости  и все готовые изделия, которые  должны на складе учитываться всегда по этим же условным (плановым) ценам. По этим же плановым ценам готовая продукция будет списываться со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90/2 "Себестоимость продаж" или 45 "Товары отгруженные".

     И только после того, как по счету 20 "Основное производство" будет выявлено сальдо, бухгалтер сможет определить фактическую себестоимость готовой продукции, которую он должен был списать в дебет счета 43 "Готовая продукция".

     2. Промежуточный способ

     Все сложности учета затрат на производство связаны с невозможностью вести текущий учет по фактической себестоимости, как это требуют основополагающие принципы бухгалтерского учета. Придавая такое огромное значение возникающим в таком случае отклонениям, бухгалтеры разработали вариант, связанный с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" при котором со счета 20 "Основное производство" списывается готовая продукция уже по фактической себестоимости, т.е. в отличие от предыдущего варианта и по дебету, и по кредиту счет показывает теперь обороты в одной оценке, он перестает быть смешанным, когда по дебету фиксировались фактические затраты, а списание по кредиту проводилось по плановой себестоимости.

     Общая сумма отклонений списывается сразу  же (в соответствующих долях) и  на счет 43 "Готовая продукция", и на счет 90.2 "Себестоимость продаж".

     3. Прямая реализация готовой продукции  и услуг

     При этом варианте готовая продукция не складируется, а продается прямо из цеха основного производства. (Что касается услуг, то они, естественно, реализуются и учитываются именно таким способом.) В этом случае возникает только одна запись, которую делают по окончании отчетного периода, когда уже исчислена фактическая себестоимость проданной готовой продукции и/или оказанных услуг:

     Дебет 90/2 "Себестоимость продаж" -  Кредит 20 "Основное производство".

     Счет 23 “Вспомогательное производство”

     На  счете 23 «Вспомогательное производство»  ведется учет затрат вспомогательных  служб предприятия, которые обслуживают  основное производство, например, цеха по изготовлению инструментов, запасных частей, ремонтная служба, автобаза, котельная, а также учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

     Счёт 23 "Вспомогательные производства" возник вследствие того, что само производство делится на основное (то, что производится на продажу) и вспомогательное (вырабатывается то, что в основном должно идти на нужды основного производства). Однако сложность заключается в том, что часто продукция вспомогательных производств может, так же как и продукция основного производства продаваться на сторону, и границы между ними стираются. С чисто бухгалтерской точки зрения счёт 23 "Вспомогательные производства" основан на методике, принятой при учёте счёта 20 "Основное производство".

     Главное отличие счета 23 "Вспомогательные производства" от счета 20 "Основное производство" заключается в том, что счет 20 "Основное производство" корреспондирует по дебету с кредитом счета 26 "Общехозяйственные расходы", если учетной политикой предусмотрено включение общехозяйственных расходов в себестоимость произведенной в данном отчетном периоде продукции. Счет 23 "Вспомогательные производства" по общему правилу со счетом 26 "Общехозяйственные расходы" не корреспондирует. Иными словами общехозяйственные расходы не распределяются между продукцией, произведенной цехами вспомогательного производства. Это обусловлено экономией трудозатрат на осуществление учетного процесса, так как себестоимость продукции вспомогательных цехов, в свою очередь, включается в себестоимость основной продукции.

     Исключения из данного правила возникают в том случае, если продукция, работы, услуги вспомогательных цехов реализуются на сторону. При определении фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) вспомогательных цехов отпущенных на сторону учитываются общехозяйственные расходы. 

     Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

     На  счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется учет затрат на предприятиях, имеющих на балансе  объекты непроизводственной сферы, к которым относятся, например, общежития, столовые, дома отдыха, спортивные комплексы и т.д.

     Особенностью  счёта считается то, что на нём  могут учитываться только прямые расходы, непосредственно связанные  с деятельностью обслуживающих  производств и хозяйств. Все эти  затраты собираются по дебету счёта 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

     Списание  с кредита этого счёта относится  на дебет счетов:

     - 43 "Готовая продукция" - если  произведенные ценности обслуживающих  производств и хозяйств складируются  вместе с продукцией основных  производств. Следует подчеркнуть, что в отличие от счёта 23 "Вспомогательные производства", затраты по которому относятся в дебет счёта 20 "Основное производство", затраты, собранные по дебету счёта 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" списывают прямо на счёт 43 "Готовая продукция", минуя счёт 20 "Основное производство". Но это теоретическая предпосылка. На практике, конечно, могут возникнуть и часто возникают ситуации, при которых часть продукции обслуживающих производств и хозяйств передается или прямо в цеха основных производств - и тогда дебетуют счёт 25 "Общепроизводственные расходы", или на нужды заводоуправления, и тогда дебетуется счёт 26 "Общехозяйственные расходы". А иногда одно обслуживающее производство передает (иногда и "продает") продукцию другому обслуживающему подразделению, что оформляется проводкой:

     Дебет 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства"

     Кредит 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства".

Если  же продукция продается на сторону, то делаются записи:

     Дебет 90.2 "Себестоимость продаж"

     Кредит 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства".

     Счёт 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства" может иметь дебетовое  сальдо, которое так же определяется путем инвентаризации незавершённого производства, как это было изложено при описании счёта 20 "Основное производство"

     Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     На  счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется учет затрат в  объекты, которые будут приняты  к учету в качестве основных средств  или нематериальных активов. Процесс  приобретения основных средств и нематериальных активов, как правило, сопровождается затратами, связанными с их доставкой, монтажом и прочими расходами, которые необходимы для того, чтобы довести эти средства до рабочего состояния и начала эксплуатации.

     Счет 08 имеет следующие субсчета:

     08.1 «Приобретение земельных участков»; 

     08.2 «Приобретение объектов природопользования»; 

     08.3 «Строительство объектов основных  средств»;

     08.4 «Приобретение отдельных объектов  основных средств»;

     08.5 «Приобретение нематериальных активов».

     Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает стоимость незавершенных строительных работ или незавершенного процесса приобретения средств.

 

Глава 3. Учет затрат на калькуляционных  счетах на практике.

     Пример 1. Ведение учета на калькуляционном счете 20 «Основное производство».

     На  начало месяца незавершенное производство на счете 20 составило 18000 р. В течение  месяца отражены производственные затраты, приведенные в табл. 1.

     Таблица 1

Задание. Определить сумму незавершенного производства на конец месяца и рассчитать себестоимость одного изделия, если на склад списано 160 ед. готовой продукции. 

     Для того чтобы определить стоимость  незавершенного производства, необходимо собрать счет 20 и определить конечное сальдо.

     Счет 20 «Основное производство»

Незавершенное производство на конец месяца определяется по следующей формуле:

С_к = С_н + О_д - О_к = 18000 + 170500 - 181000 = 7500 (р.)

Чтобы определить себестоимость единицы  готовой продукции, нужно себестоимость  сданной на склад продукции разделить  на количество готовых изделий:

181000 :160 = 1131,25 (р.)

     Пример 2. Ведение учета на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Приобретен  объект основных средств, отражены затраты, связанные с его приобретением (табл. 2).

     Задание. Определить стоимость автоподъемника, по которой он будет числиться на балансе предприятия, т.е. на счете 01 «Основные средства», рассчитать амортизацию автоподъемника за месяц. 
 
 

     Таблица 2