Учет издержек обращения

- материальные затраты;

- затраты  на оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

     Информация  об издержках по всей совокупности предпринимательской (текущей, инвестиционной и финансовой) деятельности необходима прежде всего внутренним пользователям, а именно собственнику организации  и менеджерам.             Любые расходы организации должны либо включаться в стоимость активов, либо через аккумулирующие счета учета расходов по экономическим элементам списываться на финансовые результаты. Только осуществляя учет по элементам затрат, можно обеспечить формирование точных и достоверных показателей о стоимости активов и величине конечного финансового результата деятельности торговой организации. Следовательно, каждая торговая фирма должна располагать полной информацией о валовой сумме материальных расходов, расходах на оплату труда и других одноэлементных расходах при планировании своей деятельности на следующий период.        Кроме того, согласно п.8 ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.   При учете издержек обращения следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2 (далее - Методические рекомендации). Хотя Методические рекомендации и были разработаны на основе Положения о составе затрат (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552), которое с 1 января 2002 г. утратило силу, их можно применять в части, не противоречащей последним нормативным актам по бухгалтерскому учету. Это следует из Письма Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)", согласно которому до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).  В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету.  Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения. 

     В соответствии с Методическими рекомендациями в целях планирования, учета и  отчетности издержек обращения рекомендуется  применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства (номера и наименования статей приведены  с учетом требований последних нормативных актов по бухгалтерскому учету):

- транспортные  расходы;

- расходы  на оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- расходы  на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования  и инвентаря;

- амортизация  основных средств;

- расходы  на ремонт основных средств;

- амортизация  санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов;

- расходы  на топливо, газ, электроэнергию  для производственных нужд;

- расходы  на хранение, подработку, подсортировку  и упаковку товаров;

- расходы  на рекламу;

- потери  товаров и технологические отходы;

- расходы  на тару;

- прочие  расходы.

     В Методических рекомендациях номенклатура затрат включает 14 статей, в том числе  статью "Затраты по оплате процентов  за пользование займом". Согласно ПБУ 10/99 затраты по оплате процентов за пользование займом относятся к операционным расходам и поэтому учитываются в составе прочих расходов. В связи с этим данный вид расходов в настоящее время не учитывается в составе издержек обращения. Статью "Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов" более правильно было бы назвать "Амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов", так как в соответствии Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н и введенными в действие с 1 января 2003 г., стоимость санитарной и специальной одежды погашается путем начисления амортизации. Методическими рекомендациями организациям торговли предоставляется право сокращать и расширять перечень статей.   Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на синтетическом счете 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения". Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям.

     В целях управленческого учета  представляется полезным вести учет затрат по складам, розничным точкам и т.п. Такой учет позволит проводить  анализ эффективности работы каждой торговой точки.  Предприятиям торговли целесообразно организовать аналитический учет затрат по способу отнесения на издержки отдельных товарных групп и структурных подразделений, т.е. учет прямых и косвенных затрат. Хотя нормативными документами не предусмотрено такое деление затрат торгового предприятия в системном бухгалтерском учете (в отличие от производственного учета, где прямые и косвенные затраты учитываются на разных счетах бухгалтерского учета), аналитический учет в таком разрезе в некоторых случаях необходим.         Прямыми на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров. В сочетании с учетом затрат в разрезе торговых точек (зон) учет прямых и косвенных затрат дает полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида, способствует эффективному ценообразованию.   Классификация издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль предусматривает деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Это связано с тем, что в целях налогообложения в составе издержек выделяют нормируемые и ненормируемые. В бухгалтерском же учете никаких норм и нормативов не предусмотрено. В связи с этим и по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, необходимо организовать раздельный аналитический учет издержек, влияющих и не влияющих на налогооблагаемую прибыль. 
 
 
 

2.2 СИНТЕЧИСКИЙ  УЧЕТ 

     Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все произведенные расходы, а по кредиту отражается их списание. Дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи».             В торговых организациях подлежат распределению между реализованными и нереализованными товарами только расходы на транспортировку. Если учетной политикой предприятия предусматривается включение транспортных расходов в покупную цену товаров, то издержки обращения на остаток товаров не исчисляются. В этом случае они считаются относящимися к реализованным товарам полностью и списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 90.       Расчет издержек обращения на остаток товаров осуществляется по среднему проценту: В учете издержки обращения собираются в течение отчетного периода по дебету счета 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения», в корреспонденции с разными счетами в зависимости от содержания хозяйственных операций: Дт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения» Кт 02 «Амортизация основных средств» — на сумму амортизации основных средств; Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» — на сумму амортизации нематериальных активов; Кт 10 «Материалы»— списываются материалы, израсходованные на упаковку и хранение товара; Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги); Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (земельный и др. налоги); Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» —- начисляется заработная плата работникам торгового предприятия; Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислены Единый социальный налог и взносы на страхование; Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списываются командировочные, представительские и другие подобные расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников; Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — оплачены страховые платежи по договорам со страховыми компаниями; Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на сумму недостач и потерь от порчи ТМЦ в пределах норм естественной убыли.            Напомним, что в настоящее время нормы естественной убыли правительством не установлены, поэтому предприятия, применяющие старые нормы естественной убыли, могут списывать потери товаров на издержки обращения только для целей учета; для целей налогообложения эти расходы не принимаются в уменьшение налоговой базы. Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» — образование резервов на оплату отпусков, ремонт основных средств и т.п.; Кт 97 «Расходы будущих периодов» — отнесение оплаченных ранее расходов к расходам отчетного периода. Собранные на счете 44 расходы на продажу в части реализованных товаров списываются на счет учета продажи товаров, что отражается проводкой: Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» или субсчет «Коммерческие расходы» Кт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения». 
 
 
 
 

Основные  корреспонденции по счету 44                                                     Таблица 2

       
 
 
 
 

2 АНАЛИЗ  ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ  ООО «МИЛЛЕНИУМ».

1.2 КРАТКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

       Общество с ограниченной ответственностью  «Миллениум» учреждено в соответствии  с Гражданским кодексом РФ  и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г.

     Общество  является юридическим лицом с  момента его государственной  регистрации, имеет самостоятельный  баланс, расчетный счет, печать, штампы, фирменные бланки со своим наименованием. может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не имущественные права нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

     ООО «Миллениум» является торговым предприятием в состав которого входят два магазина «Виктория» и «Ника». Директор общества Понамарева Екатерина Аркадьевна. Учредителями общества являются  Иванов Валерий Викторович и Понамарева Екатерина Аркадьевна   Юридический адрес: Омская область, 644900 Калачинск, ул Избышева, 24а.              Целью деятельности Общества является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли, удовлетворение материальных и социальных потребностей акционеров трудового коллектива. Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

     - Оптовая торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями;

     - Розничная торговля пищевыми  продуктами, напитками и табачными  изделиями;

     - Хранение и складирование.

     Источниками формирования имущества Общества являются: имущество и денежные взносы, переданные Обществу его учредителями, продукция, произведенная обществом в результате хозяйственной деятельности и иной деятельности; полученные доходы и иное имущество, приобретенное Обществом по другим основаниям, допускаемым законодательством.

     Общество  осуществляет владение, пользование  и распоряжение своим имуществом в соответствии с целью и видами своей деятельности и в порядке, установленном законодательством и уставом. Общество имеет право продавать и передавать другим юридическим и физическим лицам, обменивать и сдавать в аренду здания, оборудование, транспортные средства, инвентарь и другие материальные ценности, а также списывать их. Источником формирования капитала предприятия являются доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг и других видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ.

     Уставный  капитал Общества Определен в  размере 300000 рублей.

     Участник  может продать или уступить свою долю в уставном капитале Общества либо ее часть одному или нескольким участникам общества

Магазины  обслуживают большинство мелко-розничных магазинов Калачинского района. Благодаря этому магазины имеют постоянный поток покупателей. Режим работы: (8.00 – 22.00). Для оплаты труда в магазине используется повременно-премиальная форма оплаты. 
 
 
 

     . организационная структура магазина  ООО «Миллениум»

     

     

     

     

     

     

     

     

      

       
 

Эффективность функционирования предприятия на рынке может определяться на основе показателей хозяйственно-экономической деятельности торгового предприятия за 2009 – 2010 гг. (табл.2.1.1).