.Учет использования прибыли

     В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

     Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Чистая  прибыль отчетного года определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и  при реформации баланса заключительной записью отчетного года переносится  в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: ДЕБЕТ счета 99 – КРЕДИТ счета 84 – отражена чистая прибыль отчетного года к распределению (заключительной записью декабря) (схема рис. 10).

     Нераспределенная  прибыль может быть использована [см. 16]:

• на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации:

     ДЕБЕТ счета 84, субсчет «Прибыль отчетного  года к распределению» - КРЕДИТ счета 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» - отражена задолженность перед акционерами  по выплате дивидендов;

• на создание и пополнение резервного капитала:

     ДЕБЕТ счета 84, субсчет «Прибыль отчетного  года к распределению» - КРЕДИТ счета 82 – отражены отчисления в резервный  капитал;

• на погашение убытков:

     ДЕБЕТ счета 84, субсчет «Прибыль отчетного  года к распределению» - КРЕДИТ счета 82, субсчет «Непокрытый убыток» - чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет;

• и другие цели по решению собственников.

 

     Рис. 10. Схема счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по доходам.

     Дивиденд (от лат. dividendus –подлежащий разделу) – часть чистой прибыли акционерного общества, распределяемая акционерами в соответствии с имеющимися у них акциями. Дивидендом в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

     Источником  выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль). Чистая прибыль общества определяется по данным Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ).

     Решение о распределении прибыли принимают собственники организации. Распределение прибылей и убытков акционерного общества, согласно подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ, находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров. При этом годовое собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ).

     Для обществ с ограниченной ответственностью принятие решения о распределении  чистой прибыли между участниками общества также относится к исключительной компетенции общего собрания (подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ). Годовые результаты деятельности общества проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона № 14-ФЗ).

     После проведения общего собрания общества и в соответствии с принятым решением о выплате дивидендов, которое оформляется протоколом или выпиской из протокола общего собрания учредителей (участников), бухгалтером составляется расчет по распределению чистой прибыли             (см. табл.8).

     В акционерных обществах, как правило  утверждается Положение о дивидендах (дивидендная политика)  - это установленный  общим собранием акционеров по представлению совета директоров порядок принятия решения об объявлении (выплате) дивидендов. Дивидендная политика разрабатывается в соответствии с Законом об акционерных обществах, содержит положения, не противоречащие Закону, конкретизирующие обязательства общества по выплате (объявлению) дивидендов. 
 

Таблица  8.  Пример содержания операций по распределению чистой прибыли.

 

     В дивидендной политике могут содержаться  положения:

• о промежуточных и годовых дивидендах;
• об установлении зависимости решения о выплате дивидендов  от суммы  чистой прибыли в данном году;
• о доле чистой прибыли, направленной на выплату дивидендов;
• о регулярности выплаты дивидендов;
• о сроке выплаты объявленных годовых и промежуточных дивидендов;
• о возможности выплаты дивидендов не только деньгами, но и продукцией акционерного общества или его акциями;
• о гарантиях владельцам привилегированных акций.

     Решение о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе о размере дивиденда  и форме его выплаты, принимаемая  общим собранием акционеров по акциям каждой категории (типа), в том числе по привилегированным, в соответствии с рекомендациями совета директоров (наблюдательного совета) общества. При отсутствии решения об объявлении дивидендов общество не в праве выплачивать, а акционеры требовать их выплаты (п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 №19) (рис. 11). 

Рис. 11. Отражение операций о выплате дивидендов.

     Распределение прибыли требует тщательного  и обоснованного подхода. Так, получая  из года в год прибыль и капитализируя  ее, учредители способствуют росту собственного капитала организации, создавая приемлемый источник финансирования дальнейшей деятельности предприятия без дополнительных затрат на выплату процентов по привлеченным кредитам или на выпуск ценных бумаг и выплату доходов по ним. Вместе с тем решение акционеров (участников) об изъятии части собственного капитала путем начисления дивидендов, в том числе и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, может отражать общую стратегию компании. Такое решение экономически целесообразно, например: при сокращении объемов деятельности; при изменении структуры баланса и соотношения заемного и собственного капитала без изменения объемов деятельности; при добровольной ликвидации компании.

     Нераспределенная  прибыль характеризует чистую прибыль, накопленную за время существования организации, оставшуюся в ее распоряжении (после выплаты дивидендов, создания резервного фонда и. т. п.). Оставшаяся на счете 84 нераспределенная прибыль отчетного года добавляется к нераспределенной прибыли прошлых лет:

     ДЕБЕТ счета 84, субсчет №Прибыль отчетного года к распределению» - КРЕДИТ счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» прошлых лет» - учтено в составе нераспределенной прибыли прошлых лет. Эта часть прибыли уже не расходуется, и в дальнейшем записи по Дебету счета 84 не производятся.

     Оставшаяся  часть нераспределенной прибыли  представляет собой источник средств  финансирования капитальных вложений производственного и непроизводственного  назначения. Например: акционеры на ежегодном собрании приняли решение направить прибыль прошлых лет на приобретение здания:

     ДЕБЕТ счета 84, субсчет «Источник финансирования капиталовложений» - КРЕДИТ счета 84, субсчет «Прибыль, использованная на приобретение основных средств» - чистая прибыль направлена на покупку здания.

     В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного  развития организации и иных аналогичных  мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. 

     Чистый  убыток отчетного года определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и  при реформации баланса заключительной записью отчетного года переносится  в дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»: ДЕБЕТ  счета 84, субсчет «Непокрытый убыток» - КРЕДИТ счета 99 – отражен непокрытый убыток отчетного года (заключительной записью декабря).

     Общим собранием акционеров принимается  решение, за счет каких средств будет  погашен полученный убыток. При этом организация не обязана погашать непокрытый убыток, однако наличие убытка ухудшает структуру баланса, что может повлиять на решения, принимаемые пользователями отчетности (например, банками при предоставлении кредита). Кроме того, до погашения убытков прошлых лет нельзя выплачивать дивиденды за счет прибыли текущего года.

     Если  убыток погашен за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет, то составляется запись:

     ДЕБЕТ счета 84, субсчет «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет» - КРЕДИТ счета 84, субсчет «Непокрытый  убыток» - нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка (рис.  12).

     В том случае, когда за предыдущие годы на счете 84 не было накоплено необходимой  суммы прибыли для погашения  полученного убытка, на его покрытие по решению учредителей могут быть направлены другие источники: резервный и уставный капитал, а также средства учредителей:

     ДЕБЕТ счета 82 «Резервный капитал» - КРЕДИТ счета84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на покрытие убытка направлены средства резервного капитала;

     ДЕБЕТ счета 75 (70) – КРЕДИТ счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» - на покрытие убытка направлены целевые взносы акционеров (участников организации). 

     Рис. 12. Схема счета 84 по убыткам.

     Убыток  также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставной капитал до величины чистых активов общества: ДЕБЕТ  счета  80 «Уставный капитал» - КРЕДИТ счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на покрытие убытка направлены средства уставного капитала (здесь осуществляется после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации).

     При расчете чистых активов следует  руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных  обществ, утвержденных совместным приказом Минфина РФ № 10н и ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29.01.2003.

     Уменьшать уставный капитал до размеров чистых активов обязаны:

• акционерные общества (п. 4 ст. 35 Закона № 208-ФЗ);
• общества с ограниченной ответственностью (п. 3 с. 20 Закона № 14-ФЗ).

     Если  по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 3 ст. 20 Закона № 14-ФЗ)    (рис. 13).

Рис. 13. Отражение операций по уменьшению уставного капитала. 

Итоги

     Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка для акционерных и иных обществ.

     Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (не покрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.