.Учет использования прибыли

 

Таблица 5. Отражение операций по прочим расходам. 

 

     Например, организация привлекла в займы или кредиты для приобретения имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.). Проценты по этим заемным средствам, начисленные до принятия такого имущества к бухгалтерскому учету, включаются в стоимость приобретенного имущества. Выручка от продажи основных средств считается прочим доходом организации (п.7 ПБУ 9/99), а расходы по продаже данного имущества и остаточная стоимость объекта основных средств признаются в качестве прочих расходов организации (п.11 ПБУ 10/99) (см. рис. 6).

     Рис. 6. Пример отражения операций по продаже недвижимого имущества организацией.

     Если  организация при продаже права  собственности на оборудование (материалы, основные средства и т.д.) признает доход  в иностранной валюте, то доходы организации в иностранной валюте принимаются к бухгалтерскому учету  по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату признания доходов в иностранной валюте (п.4 и 6 ПБУ 3/20006). При отличии курса ЦБ РФ на дату принятия обязательств к бухгалтерскому учету от курса на дату исполнения обязательств по оплате дебиторской задолженности, возникшая курсовая разница отражается в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (см. рис. 7). 

     Рис. 7. Пример отражения операций организации по продаже производственного оборудования.

     Записи  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы»  и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     Сальдированный  результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или  убытка ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

     Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо по окончании каждого месяца не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (см. табл. 6).

     Таблица 6. Сальдо прочих доходов и расходов.

     

     Счет 99 «Прибыли и убытки»

     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют синтетический финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки [см. 17].

     Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так  называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

     В соответствии с Планом счетов на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Конечный  финансовый результат складывается под влиянием:

• финансового результата от обычных видов деятельности (+/-);
• прочих доходов и расходов (+/-);
• налога на прибыль, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций (-).

     Для того чтобы отразить результат сопоставления доходов и расходов, в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, а также выполнить требование Нового Плана счетов, согласно которому построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (см. табл. 7), целесообразно к счету 99 открыть следующие субсчета:

1. «Прибыль (убыток) до налогообложения;
2. «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль»;
3. «Постоянное налоговое обязательство»;

9.  «Сальдо  прибылей и убытков».

     В течение года на счете 99 отражаются суммы начисленных к уплате налогов. Налоговая санкция является мерой  ответственности за совершение налогового правонарушения. До обращения в суд  налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции (абз. 2 п. 1 ст. 104 НК РФ).

     Таблица 7. Отражение операций по счету 99 «Прибыли и убытки».

 

     В бухгалтерском учете суммы штрафа и пеней по НДС отражаются на счете 99. Суммы штрафов и пеней по налогам не учитываются при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  (см. рис. 8).

     Рис. 8 . Отражение операций по уплате налоговых взносов.

     Конечный  финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся  за счет прибыли установленных в  соответствии с законодательством  РФ налогов и иных аналогичных  обязательных платежей, включая санкции  за несоблюдение правил налогообложения, отражается как сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года.

     При реформации бухгалтерского баланса  величина чистой прибыли (убытка) заключительными  записями декабря списывается со счета 99 «Прибыли и убытки»:

     ДЕБЕТ счета 99 – КРЕДИТ счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - выявлена чистая (балансовая) прибыль по итогам отчетного года;

       или ДЕБЕТ счета 84 – КРЕДИТ счета 99 – списан непокрытый убыток отчетного года.

     Субъекты  малого предпринимательства могут  не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, сумма налога на прибыль определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу, исходя из величины прибыли (убытка) до налогообложения (см. рис. 9).

     Рис. 9. Формирование конечного финансового результата.

     Показатель  «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода» представляет собой остаток  на конец отчетного периода по счету 99. Он является заключительным показателем  в форме отчета о прибылях и  убытках:

        
 

Итоги

     На  счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщена информация о прочих доходах  и расходах отчетного периода. При  таком построении аналитического учета  по прочим доходам и расходам, относящимся  к одной и той же финансовой отчетности, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

     Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году. По окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  ПРИБЫЛИ.

     Итоговым  финансовым результатом деятельности организации за отчетный период является выявленная за отчетный период на основании учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса чистая прибыль (убыток).