Учет и распределение косвенных расходов в российской международной практике

Особенностью производства продуктов питания  (майонез, соус майонезный, томатная паста)   является уменьшение массы готовой продукции по сравнению с массой израсходованного сырья. Уменьшение массы готового продукта - это потери при производстве данной продукции на отдельных этапах производственного процесса.

Например: при производстве майонезов серии «Асарти» «Сливочный», «Сырный» при закладке сырья на 1 тонну продукции выход составляет 991 кг.

Производительная мощность данного предприятия составляет от 6 до 14 тонн в смену (рабочая смена составляет 12 часов).

На начало месяца незавершенное производство на счете 20 составило 5200  р., в течение месяца отражены операции, приведенные в табл. 2.2.

 

 

 

Таблица 2.2

– Учет затрат на производство за период с 1.30.2013г по 30.11.2013 г

 

Содержание операции	Сумма,  р.	Дебет	Кредит
Получены материалы от поставщика	45000	10	60
Оплачен счет за материалы	45000	60	51
Начислена заработная плата за производство продукции	60000	20	70
Начислен ндфл (13 %)	7800	20	68
Списано в производство 50 % материалов	22500	20	10
Списаны ТЗР по материалам	2900	20	10
Начислена амортизация оборудования	3800	20	02
Списаны расходы будущих периодов	500	20	97
Списаны потери от брака	700	20	28
Отражены затраты для создания резерва на отпуск	2000	20	96
Списаны общепроизводственные расходы	21300	20	25
Списаны общехозяйственные расходы	12800	20	26
Возвращены на склад сэкономленные в производстве материалы	1500	10	20
Списана готовая продукция на склад, незавершенное производство на конец месяца	16500	43	20

  

  

       Определим производственную себестоимость готовой продукции, сданной на склад.

Для определения себестоимости готовой продукции нужно собрать счет 20 и определить кредитовый оборот (табл. 2.3).

Таблица 2.3 –

Счет 20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
Сн = 5200
3) 60000 4) 7800 5) 22500 6) 2900 7) 3800 8) 500 9) 700 10) 2000 11) 21300 12) 12800	13) 1500 14) 121500
Од = 134300	Ок = 123000
Ск = 16500

 

 

Для определения кредитового оборота по счету 20 используем формулу расчета сальдо конечного на активном счете:

Ск = Сн + Од - Ок , отсюда  Ок = Сн + Од  - Ск .

Следовательно, Ок = 5200 + 134300 - 16500 = 123000 (р.), но так как из производства возвращена часть материалов на сумму 1500 р., то себестоимость готовой продукции, сданной на склад, будет равна 123000 - 1500 = 121500 (тыс. р.). В течение месяца в журнале операций отражены производственные затраты (табл. 2.4.).

Таблица 2.4

- Отражение в  журнале производственных затрат с 1.30.2013г по 30.11.2013 г

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
Списаны материалы:  а) в основное производство  б) для наладки оборудования  в) на управленческие  нужды	27000 5300 4800	20 25 26	10 10 10
Начислена заработная плата:  а) работникам основного  производства  б) наладчикам оборудования  в) административному  персоналу	45000 15000 20000	20 25 26	70 70 70
Начислен ндфл (13%):  а) работников основного  производства  б) наладчиков оборудования  в) администгативному пепсоналу	5850 1950 2600	20 25 26	68 68 68
Начислена амортизация:  а) оборудования в основном  производстве  б) основных средств  общепроизводственного назначения  в) ограды здания  г) здания администрации  д) машины директора	9000 4100 600             1800 370	20 25 25 26 26	02 02 02 02 02
Акцептованы счета:  а) за коммунальные  услуги  б) за услуги информационного  центра  в) за рекламу о приеме  на работу	3500 1800 2200	25 26 26	60 60 60
В конце месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства	31770	20	25
В конце месяца списаны  общехозяйственные расходы на  затраты производства	30410	20	26
Списана готовая продукция на склад (незавершенного производства на конец месяца нет)	149030	43	20

 

 

        Определим сумму общепроизводственных и общехозяйственных затрат и рассчитаем себестоимость продукции, сданной на склад.

Для определения суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26:

- счет 25 «Общехозяйственные  расходы»;

- счет 26 «Общепроизводственные  расходы» 

Итого, сумма затрат по счету 25 составила 30410

 р., по счету 26 — 31770 р.

Для определения себестоимости готовой продукции, сданной на склад, нужно собрать и закрыть счет 20 при условии, что отсутствует незавершенное производство на начало и конец месяца (табл. 2).

Таблица 2.5 –

Счет 20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
Сн = 0
1) 27000 2) 45000  З) 5850 4) 9000 6) 30410 7) 31770	8) 149030
Од = 149030	Ок = 149030
Ск = 0

 

 

Итого, себестоимость готовой продукции, сданной на склад, составила 149030 р.

В течение месяца отражены следующие затраты, связанные с производством двух видов изделий: (табл. 2.6).

Таблица 2.6

– Затраты,  связанные с производством двух видов изделий за период с 1.30.2013г по 30.11.2013 г

Содержание операции	Сумма, . р.	Дебет	Кредит
Списаны материалы на производство:  масло  майонез	4000 11000	20 20	10 10
Начислена заработная плата за производство: масло  майонез	22000 28000	20 20	70 70
Начислена заработная плата наладчикам оборудования	18000	25	70
Начислена заработная плата административному персоналу	35000	26	70

 

 

Определим сумму прямых и косвенных затрат (табл. 2.7).

Распределим косвенные затраты на масло и майонез пропорционально заработной плате производственных рабочих (табл. 2.7).

Таблица 2.7 –

Распределение  косвенных затрат на масло и майонез пропорционально заработной плате

Затраты	Сумма затрат на изготовление
	Масло . р.	Майонез . р.
Материалы	4000	11000
Заработная плата	22000	28000
Итого	26000	39000

 

 

Общая сумма заработной платы составила 50000 р. На масло и майонез она равна 1. Сумма прямых затрат на счете 20 складывается из стоимости материалов и заработной платы за изготовление изделий, составляет 15000 + 50000 = 65000 (р.) и распределена в пропорции 30 и 70% соответственно.

Сумма косвенных затрат на счетах 25 и 26 складывается из суммы заработной платы административного персонала и наладчиков оборудования и составляет 18000 + 35000 = 53000 (р.).

Определим производственную себестоимость готовой продукции, сданной на склад.

Результаты работы смены отражаются в производственном отчете, на основании которого отдел учета осуществляет учет производственных затрат. На основании производственного отчета бухгалтер по производству составляет акт списания сырья на произведенную и выпущенную продукцию цехом (БМЖК).

На данном предприятии предусмотрено применение неполного нормативного метода учета затрат на производство (нормативные калькуляции составляются только по прямым затратам – сырье и вспомогательные материалы; косвенные (накладные) расходы учитываются  в конце месяца  фактически).

Неполный учет является менее точным и  менее трудоемким. Недостатками метода являются неверный учет отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются за длительный период, не всегда документируются, не выявляются причины и виновники.  Отклонения от норм по прямым затратам определяются только  после проведенной инвентаризации сырья и материалов, находящихся в подотчете ответственного лица.

Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на данном предприятии по каждому виду продукции на основе действующих норм расходов сырья и вспомогательных материалов составляются нормативные калькуляции затрат на выпуск 1 тонны продукции .В идеале, если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам, (себестоимость сырья и вспомогательных материалов непостоянная, меняется в зависимости от поставщика, экономической ситуации в стране и др. факторов, влияющих на цену изделий),  а объём производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной.

 

Нормируемые затраты  на выпуск одной тонны готового продукта на примере майонеза «Сливочный», «Провансаль 67%»

(сырьевая  содержащая)

Цена	37,25	28,17	6,65	76,32	148,64	171,21	101,35	41,65	61,05	270,32	473,89	280,63
Наименование	Масло растит.	Сахар	Соль	Молоко сухое	Яичный порошок	Сорбат калия	Бензоат натрия	Уксус	Лимонная кислота	Стабилизатор 612	ЭДТА	Ароматизатор горчица
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Сливочный	460	22	14	50	38	1,0	1,0	2,4	3,0	1,95	0,075	0,28
Провансаль 67%	670	16	12		25	1	1	6	-	0,3	0,075	0,6

 

 

 

Нормируемые затраты  на выпуск одной тонны

готового продукта на примере майонеза «Сливочный» в расфасовке 0,25 и 0,5 пластиковый стакан (вспомогательные материалы)

Наименование	Стакан РР 95 мм 0,25	Стакан РР 95 мм 0,5	Высечка 0,25	Высечка 0,5	Крышка Д-95	Гофро-коробка	Прокладка  из г/картона	Ярлык	Скотч	Клей
Ед.измер.	шт.	шт.	шт.	шт.	шт.	шт.	шт.	шт.	м.	кг.
Сливочный 0,25	3964	-	3964	-	3964	165	165	165	204,6	0,06
Сливочный 0,5	-	1982	-	1982	1982	165	-	165	191,4	0,06