Учет и распределение косвенных расходов в российской международной практике

• на основе расчетов по статьям определяется нормативная величина расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Неавтоматизированные операции выделяются, и по ним также определяются расходы за час работы;

• нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;

• на основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия (объема работ), а с помощью коэффициентов машино-часы пересчитываются в приведенные машино-часы;

• умножением приведенных машино-часов по каждому изделию (каждому виду работ) на нормативные расходы за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие . Пример расчета распределения РСЭО по цеху приведен в табл. 2.

 

Таблица 2.

Расчет распределения РСЭО по цеху № 14 за октябрь_месяц 2013 г.

 

 

 

 

№ п/п	Изделие	Сметная ставка на одно изделие (руб. коп.)	Фактический выпуск за месяц (количество)	Нормативный расход на СЭО по сметным ставкам (руб.) (гр. 3 × гр. 4)	Распределение фактических расходов на СЭО по изделиям (гр. 5 × К)
1	2	3	4	5	6
1	А	164-88	100	16 488	17 296
2	Б	174-64	45	7859	8244
3	В	184-56	120	10 147	10 644
4	Г	69-87	20	1397	1466
	Итого			35 891	37 650

 

 

Примечание: общая сумма РСЭО за месяц фактически составляет 37 650 руб., по нормативу (сметным ставкам) — 35 891 руб. К = 1,049.

       В пользу данного метода распределения косвенных производственных расходов говорит то, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации производства продукции доля этих расходов по автоматизированным и неавтоматизированным работам разная, поскольку с повышением уровня автоматизации трудоемкость производства продукции (работ, услуг) снижается, а расходы по эксплуатации средств автоматизации возрастают.

Однако на практике данный способ не получил распространения, так как такая методика расчетов не только сложна, но и связана с рядом условностей: деление оборудования на группы, определение расходов за час работы оборудования и времени работы по каждой его группе на одно изделие, расчет доли расходов, относимых на незавершенное производство.

К другим способам распределения условно-переменных косвенных расходов, применяемых в практике производственных предприятий, следует отнести распределение пропорционально количеству выпущенной продукции (например, на металлургических и пищевых предприятиях3), пропорционально издержкам производства по переделу (на химических предприятиях), по заранее установленным цеховым ставкам (а не по единым для предприятия в целом в тех случаях, когда на изготовление продукции в разных производствах тратится разное время), пропорционально отработанным каждой группой машин машино-часам или машино-сменам (в строительных организациях) и др

 

2. Виды учета и распределения косвенных расходов в российской международной практике

.

            В любой организации проблемой является распределение затрат по периодам, подразделениям, объектам калькулирования себестоимости - продукции или услугам; в случае организации управления по центрам ответственности - между центрами ответственности; в комплексных производствах - между основной и сопутствующей продукцией и т.д. Распределение и перераспределение затрат - это трудоемкие расчеты, часто связанные с высокой степенью условности. Причем наблюдается достаточно тесная зависимость: более высокая точность расчетов требует применения более затратной технологии. Многообразие точек косвенного распределения и перераспределения затрат и методов распределения вызывает не только проблемы выбора методов из альтернативных вариантов, но и решение вопроса: нужна ли вам фактическая себестоимость того или иного объекта? Насколько точную себестоимость вы хотите использовать для выбора продуктового портфеля, ценообразования и др.? В любом случае при выборе методики следует: во-первых, выяснить цели распределения и перераспределения затрат; во-вторых, применить тест эффективности, т.е. сопоставить затраты на технологию с более точным результатом и ожидаемым эффектом от ее применения. В современных условиях хозяйствования в коммерческих организациях особую актуальность приобретают вопросы распределения косвенных расходов между видами выпускаемой ими продукции (работ, услуг). Их, как правило, распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) -- по видам выпускаемой продукции. От того, насколько рационально они распределены, зависит точность определения себестоимости по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет большое значение для политики предприятия в области ценообразования и его структурной политики (формирование номенклатуры выпуска и реализации продукции).

       Косвенные  расходы могут распределяться  двумя следующими способами, а  именно:Standart costing4

       Этот  метод широко применяется в  Западных странах с развитой  рыночной экономикой, в России  на его основе был разработан  и удачно используется метод  нормативного учета затрат на  производство. Незаменим в отраслях, где цены на ресурсы относительно  стабильны, а сами изделия не  изменяются в течение длительного  времени – на предприятиях  обрабатывающих отраслей, швейного, обувного, мебельного производства  и ряда других.

       Сущность Стандарт-костинг (standart costing) – система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. «Стандарт» – количество необходимых для производства единицы продукции затрат; «костинг» – денежное выражение этих затрат. Система появилась в Америке в начале 30-х годов двадцатого века, когда США переживали экономический кризис.

В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:

- предварительное нормирование  затрат по элементам и статьям  затрат;

- составление нормативных  калькуляций на изделие и его  составные части;

- раздельный учет нормативных  затрат и отклонений;

- анализ отклонений;

- уточнение калькуляций  при изменении норм.

       Нормирование  затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные  материалы; оплата труда производственных  рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные  платежи, зарплата вспомогательных  рабочих, вспомогательные материалы  и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

       Нормативные  затраты базируется на ожидаемых  затратах ресурсов, необходимых  для производства продукции. Нормы  расхода ресурсов устанавливаются  в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких  разнородных статей, нормы разрабатываются  на определенный период в денежной  оценке и в расчете на запланированный  объем производства.В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты. Производится анализ отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.Метод предполагает распределение косвенных расходов через коэффициент 25 или 26 счёта.

       В качестве  базы распределения могут быть  выбраны: сумма начисленной заработной  платы основных производственных  рабочих, количество отработанных  машино-часов, объем выпущенной продукции  и т.д. База распределения записывается в приказе об учетной политике

       Метод  традиционно пользуется успехом  так как затрудняет контроль  за объемом общехозяйственных  и общепроизводственных расходов, которые при его использовании  исчезают на счёте 20.

Direct-costing

       Широко  распространен во всех экономически  развитых странах. В Германии  и Австрии метод получил наименование  «учет частичных затрат» или  «учет суммы покрытия», в Великобритании  его называют «учетом маржинальных  затрат», во Франции – «маржинальная  бухгалтерия» или «маржинальный  учет».        Российские  бухгалтерские стандарты не разрешают  в полном объеме использовать  систему «Директ-костинг» для  составления внешней отчетности  и расчета налогов, данный метод  в настоящее время находит  все более широкое применение  во внутреннем учете для проведения  анализа и обоснования управленческих  решений в области безубыточности  производства, ценообразования и  т.д.

        Фактическое  внедрение системы «Директ-костинг»  в США относится к 1953 году, когда  Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов  в своем отчете опубликовала  описание этой системы. В основе  метода лежит исчисление сокращенной  себестоимости продукции и определение  маржинального дохода.

        Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

- простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости  учитываются только прямые переменные  затраты

- развитой директ-костинг, при котором в себестоимость  включаются и прямые переменные, и косвенные переменные общехозяйственные  расходы.

      Учет себестоимости  ведется в разрезе переменных  затрат, постоянные затраты учитываются  в целом по предприятию и  их относят на уменьшение операционной  прибыли.

      В процессе  применения этого метода определяется  маржинальный доход и чистая  прибыль.

Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:

Выручка от продажи продукции (В)

Переменные затраты (ПеЗ)

Маржинальный доход (МД = В-ПеЗ)

Постоянные затраты (ПоЗ)

Прибыль (П = М – ПоЗ)

        Изменение  величины маржинального дохода  характеризует влияние продажных  цен и переменных издержек  на себестоимость единицы продукции5. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат. Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

        Директ-костинг  позволяет определить критический  объем производства, при котором  за счет выручки будут покрыты  все издержки производства без  получения прибыли. Direct-costing позволяет акционерам и проверяющим органам увидеть сумму расходов связанную с управлением производством и предприятием. При этом методе вся сумма косвенных расходов в конце месяца списывается 1 бухгалтерской проводкой Дебет счёта 90 (продажи), может резко привести к падению выручки.

        Существует три основных метода распределения косвенных затрат между производственными подразделениями:

- метод прямого распределения  затрат;

- пошаговый (последовательный) метод распределения затрат;

- метод взаимного распределения  затрат (двухсторонний)

        Метод прямого распределения косвенных затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

       Преимуществом этого метода являются его простота и не трудоемкость. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции. косвенный расход учет распределение

       Например, на предприятии выпускается два вида продукции -- А и Б. При этом изделие А выпускается на основе машинной технологии, а изделие Б -- ручного труда. Тогда при применении базы распределения «Прямые затраты труда» себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго -- завышена, а при применении базы распределения «Часы работы оборудования» -- наоборот.

        Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Например, услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке потребляются складом готовой продукции и цехом основного производства, а услуги администрации - основным цехом, складом готовой продукции и ремонтным цехами.

      Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно. Рассмотрим основные этапы методики, получившей наибольшее распространение на отечественных предприятиях.

1-й этап. Определение затрат  по подразделениям. Учитываются  все затраты подразделения.

2-й этап. Определение базовой  единицы, т.е. единицы объема предоставляемых  вспомогательным подразделением  услуг, используя которую, можно  легко определить потребление  этих услуг другими подразделениями. Например, для ремонтного цеха - это  количество времени на ремонт, для транспортного цеха - пробег  автотранспорта (км), складских помещений - площадь (м 2) и т.д.

3 этап. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранной  базы распределения. Общий порядок  распределения - от непроизводственных  подразделений к производственным. В результате распределения все  затраты непроизводственных подразделений  должны быть присвоены производственным  центрам затрат. После распределения  затрат одного вспомогательного  подразделения оно больше не  учитывается и в дальнейшем  исключается из процесса пошагового  распределения, т.е. затраты других  вспомогательных подразделений  на его счет не распределяются. Пошаговый метод распределения  производственных косвенных расходов  является более трудоемким, однако по сравнению с предыдущим методом дает более точную картину себестоимости отдельных видов продукции.