Учет и налогообложение в малых предприятиях

ОСПК предпочтителен, если участники не хотят доверить управление узкому кругу квалифицированных работников (или если таковых нет). Управление недостаточно оперативное. Каждый участник, независимо от размера взноса, имеет 1 голос (риск не пропорционален вкладу).

КФХ – крестьянское (фермерское) хозяйство. Два вида членства — глава и член КФХ (может быть и один — глава КФХ). Численность членов не ограничивается. Заявление на регистрацию КФХ, заявление на выдел земельного участка в счет земельных долей, соглашение между членами КФХ (по их усмотрению). Все решения по управлению КФХ принимает его глава (если иное не предусмотрено соглашением). Глава КФХ по обязательствам КФХ несет полную ответственность, а члены КФХ — риск в пределах стоимости своих вкладов. Распределяется главой КФХ по своему усмотрению (если в соглашении между членами КФХ не оговорено иное). Вышедший из КФХ имеет право на получение денежной компенсации в размере своей доли в имуществе хозяйства. Земля и имущество при выходе члена разделу не подлежат. Размеры долей считаются равными (если в соглашении между членами КФХ не оговорено иное) В течение первых 5 лет деятельности КФХ имеет льготы по налогам. Глава КФХ должен пользоваться доверием остальных его членов. Управление отличается оперативностью.

В современных условиях создать полноценное КФХ за счет имущественных паев членов семьи, как правило, не удается (так как имущества в предприятиях осталось мало).

ГКП – государственное (казенное) предприятие. Участником предприятия является его учредитель — Правительство РФ. Казенное предприятие основано на праве оперативного управления переданным ему Федеральным имуществом. Устав, утвержденный Правительством РФ. Все решения по управлению предприятием принимает руководитель либо иной орган, который назначается собственником его имущества. По своим обязательствам отвечает всем своим имуществом. Не отвечает по обязательствам учредителя. Российская Федерация несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия при недостаточности его имущества. Условия использования прибыли оговариваются в уставе, утверждаемом учредителем . Ликвидация предприятия осуществляются по решению Правительства РФ. Предприятие может получать помощь со стороны государства. Однако, руководство и другие работники предприятия не будут в достаточной мере заинтересованы в эффективной работе. ГКП, как правило, не способны конкурировать с частными предприятиями.

МП – (муниципальное предприятие). Участником предприятия является его Учредитель — уполномоченный государственный орган или орган местного самоуправления. Данный тип унитарного предприятия основан на праве хозяйственного ведения. Устав, утвержденный уполномоченным на то государственным органом или органом местного самоуправления. Все решения по управлению предприятием принимает руководитель либо иной орган, который назначается собственником его имущества. По своим обязательствам всем своим имуществом. Не отвечает по обязательствам учредителя. Собственник имущества отвечает по обязательствам предприятия, если его банкротство наступило по вине собственника имущества. Условия использования прибыли оговариваются в уставе, утверждаемом учредителем . Ликвидация предприятия осуществляются по решению учредителя — собственника его имущества. Предприятие может получать помощь со стороны государства или органа местного самоуправления. Однако, руководство и другие работники предприятия не будут в достаточной мере заинтересованы в эффективной работе.

МП, как правило, не способны конкурировать с частными предприятиями.

В определенной мере на выбор ОПФ влияет и минимально допустимый размер уставного капитала. В соответствии с Указом Президента РФ № 1482 от 8.07.1994 г. «Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории РФ», для акционерных обществ он установлен в размере не менее 1000, для остальных ОПФ — не менее 100 минимальных зарплат (в законах могут быть уточнения).

Согласно законодательству РФ, часть ОПФ имеют численные ограничения. Поэтому, независимо от других факторов, соблюдение указанного ограничения обязательно.

В связи с многообразием ОПФ встает вопрос: какая форма более эффективна? Думается, что ответить на него однозначно еще рано — новые формы хозяйствования работают не так давно. Вместе с тем, предварительные исследования, проведенные ВИАПИ свидетельствуют о том, что в ТНВ наблюдаются более высокие производственные и финансовые показатели. За ними следуют общества с ограниченной ответственностью .

Примечательно, что аналогичная картина наблюдается и в Германии, где в товариществах (созданных предпринимателями) доход в расчете на одного работника выше, чем в других сельскохозяйственных формированиях.

Ресурсы фермерского хозяйства и окружающей местности имеют большой потенциал и позволяют заниматься широким видом деятельности, как то:

• Растениеводство – производство зерновых (пшеница, ячмень, овес, гречиха, подсолнечник и т.д.)
• Овощеводство
• Животноводство (свиньи, овцы, козы, коровы и т.д.)
• Птицеводство
• Рыбоводство
• Пчеловодство

Значительное влияние имеет режим налогообложения.  Упрощенная система налогообложения (УСН), Основная система налогообложения (ОСНО), Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Все они значительно влияют  на организацию бухгалтерского и соответственно налогового учета на предприятии. Цель любого предприятия – получение максимальной прибыли с наименьшими затратами. Соответственно учет организуется с уклоном на уменьшение налогообложения. А для малых предприятий это особенно важно, так как они обладают достаточно ограниченным ресурсным запасом.

План счетов руководство предприятия утверждает в Учетной политике, в соответствии с Планом счетов утвержденным Минфином РФ от 06.12.2010 №162н.  Многие малые предприятия списывают все затраты на основное производство. Соответственно используется 20 счет. Все общехозяйственные (26) и общепроизводственные (25) расходы также списываются на 20 счет. Если предприятие занимается только растениеводством, то для него не имеет смысла открывать субсчет 20/2 животноводство и наоборот .   

3.2. Учетная политика малого предприятия

Понятие учетной политики, правила ее формирования и раскрытия устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политики организации», а также статьей 6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» Федерального закона «О бухгалтерском учете».

В соответствии с Положением, учетная политика – это выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Формируя и раскрывая свою учетную политику, предприятия реализуют свое право при выборе правил учета и составления отчетности, объясняют ее пользователям порядок получения данных, представленных в формах отчетности, дают возможность потребителям информации составить представление об особенностях хозяйственных процессов, условий деятельности и своевременно узнать об изменениях в них.

Малые предприятия могут отступать от допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Кроме того, организации, которые уплачивают единый налог по упрощенной системе налогообложения, могут не применять двойную запись. Поэтому малым предприятиям целесообразно при формировании своей учетной политики, прежде всего, определить, будут ли они формировать свою учетную систему на основополагающих принципах бухгалтерского учета или будут отступать от них. Это решение необходимо зафиксировать в приказе об учетной политике.

1. Выбор схемы ведения бухгалтерского учета. При выборе схемы ведения бухгалтерского учета руководителям малых предприятий целесообразно использовать один из следующих вариантов:

• Ввести в штат должность бухгалтера;

• Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
• Вести бухгалтерский учет лично.

2. Выбор формы бухгалтерского учета. Малое предприятие выбирает одну из следующих форм бухгалтерского учета, рекомендованных нормативными актами:

• Единую журнально-ордерную форму счетоводства для предприятий.
• Журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций.
• Упрощенную форму бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

3. Разработка рабочего плана счетов. Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства малым предприятиям рекомендовано разрабатывать сокращенный план счетов. Поэтому в приказе об учетной политике они должны указать на основе какого плана счетов формируется рабочий план счетов. При этом разработанный рабочий план прилагается к приказу об учетной политике малого предприятия.

4. Выбор места признания доходов и расходов. Малые предприятия признают доходы и расходы либо по методу начисления в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, либо по кассовому методу. Решение принимается организацией самостоятельно и фиксируется в приказе об учетной политике.
5. Установление порядка начисления амортизации основных средств. Малым предприятиям разрешено применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы. Кроме того, субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет. Следует отметить, что ускоренная амортизация для субъектов малого предпринимательства предусмотрена только для целей бухгалтерского учета. Амортизацию основных средств в целях включения налогооблагаемой прибыли необходимо начислить по нормам, установленным Налоговым кодексом РФ (глава 25).
6. Состав бухгалтерской отчетности. Так как малым предприятиям разрешено представлять отчетность в сокращенном виде, в приказе об учетной политике необходимо указать перечень представляемой годовой и промежуточной отчетности.
7. Отражение в отчетности информации по сегментам. ПБУ12/2000 предусмотрена обязанность организаций выделять отчетную информацию по сегментам. Но при этом указывается что Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства. Поэтому его применение и неприменение  при подготовке бухгалтерской отчетности оговаривается в учетной политике малых предприятий.
8. Отражение в отчетности условных факторов хозяйственной деятельности. ПБУ 8/01 устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. Поэтому малым предприятиям следует указать в отчетной политике, отражали ли они в бухгалтерской отчетности условные факты хозяйственной деятельности.
9. Учет расчетов по налогу на прибыль. Порядок отражения в учете и отчетности расчетов по налогу на прибыль установлен положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». Малые предприятия могут это положение не применять, то есть они могут отражать в бухгалтерском учете и отчетности расчет по налогу на прибыль, рассчитанному исходят из прибыли налогооблагаемой. То есть, в отличие от других организаций, малые предприятия могут применять один из вариантов отражения в учете расчетов по налогу на прибыль. Выбранный вариант целесообразно закрепить в учетной политике .

Вышеизложенные дополнительные элементы учетной политики для субъектов малого предпринимательства допустимы, но они не всегда являются целесообразными. Однако при умелом их использовании, можно добиться оптимизации финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия.

3.3. Документирование первичного учета и учетные регистры в К(Ф)Х как в субъекте малого предпринимательства

Законом РСФСР от 22 ноября 1990 г. № 348–I «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» предусмотрена обязанность владельцев хозяйства учитывать результаты своей работы. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» подтверждена обязанность организации и ведения бухгалтерского учета для хозяйствующих субъектов всех форм собственности.

Крестьянское (фермерское) хозяйство (КФХ) – это малая экономическая структура сельского хозяйства, которая зачастую решает серьезные продовольственные вопросы в определенном районе .

КФХ разрешено руководствоваться Рекомендациями по ведению учета производственной деятельности в крестьянском (фермерском) хозяйстве, разработанными Ассоциацией крестьянских (фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов (АККОР) по согласованию с Минфином России (письмо от 21 апреля 1993 г. № 9–2–13).

Учет в КФХ ведется только в интересах фермера (собственника) и по его усмотрению. Фермеры могут использовать рекомендованные действующие и рекомендованные в настоящее время регистры, например книгу учета имущества крестьянского (фермерского) хозяйства (форма № 1–КХ), книгу учета продукции и материалов (форма № 2–КХ), книгу учета труда (форма № 3–КХ), журнал учета хозяйственных операций (форма № 4–КХ), ведомость финансовых результатов (форма № 5–КХ).

КФХ (ассоциациям) с большим объемом производства и реализации сельскохозяйственной продукции рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением единой журнально–ордерной формы учета .

Ведение бухгалтерского учета в КФХ нередко служит показателем высокой культуры деятельности. Правильно поставленный учет:

• способствует охране имущественных прав и законных интересов фермеров;

• обеспечивает необходимый объем информации для принятия своевременных управленческих решений;

• позволяет проводить анализ деятельности и оценку уровня рентабельности хозяйства;