Учет и налогообложение в малых предприятиях

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью.

Типовыми рекомендациями по организации бухучета предлагается вести следующие Ведомости :

- ведомость учета основных  средств, начисленных амортизационных  отчислений - форма N В-1 (приложение 2 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);

- ведомость учета производственных  запасов и товаров, а также  НДС, уплаченного по ценностям, - форма N В-2 (приложение 3 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);

- ведомость учета затрат  на производство - форма N В-3 (приложение 4 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);

- ведомость учета денежных  средств и фондов - форма N В-4 (приложение 5 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);

- ведомость учета расчетов  и прочих операций - форма N В-5 (приложение 6 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);

- ведомость учета реализации - форма N В-6 (оплата) (приложение 7 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);

- ведомость учета расчетов  и прочих операций - форма N В-6 (отгрузка) (приложение 8 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);

- ведомость учета расчетов  с поставщиками - форма N В-7 (приложение 9 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);

- ведомость учета оплаты  труда - форма N В-8 (приложение 10 к Типовым  рекомендациям по организации бухучета);

- ведомость (шахматная) - форма N В-9 (приложение 11 к Типовым рекомендациям  по организации бухучета) .

 

 

 

 

 

 

1.2. Особенности налогообложения малых предприятий

 

Одной из основных функций лиц субъектов малого предпринимательства, ведущих бухгалтерский учет, является правильное исчисление налоговых обязательств. Особенности организации налогового учета зависят от применяемого организацией режима налогообложения.

В соответствии с действующим налоговым законодательством с 2004 года субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим налоговым режимам:

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
• упрощенная система налогообложения (УСНО);
• УСНО наряду с ЕНВД;
• общая система налогообложения (ОСЬЮ);
• ОСНО наряду с ЕНВД.

В действующем законодательстве есть прямые указания на зависимость организации и ведения бухгалтерского учета от выбранного налогового режима (например, УСНО). В тех случаях, когда таких обязательных к применению правил не установлено, но тем не менее существует отличительное влияние механизма налогообложения на организацию бухгалтерского учета, перед субъектом малого бизнеса встает вопрос унификации положений учетной политики с целью сближения бухгалтерского и налогового учета .

Указанные предпосылки позволяют нам систематизировать отдельные положения учетной политики для целей бухгалтерского учета и определения налоговых обязательств согласно требованиям законодательства (табл.1).

 

 

 

 

 

Таблица 1

Систематизация бухгалтерского учета и специальных налоговых режимов в малом бизнесе по основным элементам учетной политики согласно нормативно-правовой базе

Элементы учетной Политики	Бухгалтерский учет	При применении
		ЕНВД	УСН	ОСНО
Влияние на организацию бухгалтерского учета	Х	Минимальное	Может оказывать влияние; может не оказывать влияние	Максимальное
Методы начисления амортизации и определение сроков использования основных средств	+	-	+	+
Лимит стоимости основных средств для единовременного списания на расходы	+	-	-	+
Способ начисления амортизации по нематериальным активам	+	-	+	+
Способ определения стоимости материалов и сырья, отпущенных в производство, а также стоимости реализованных товаров	+	-	+	+
Порядок создания резерва на ремонт основных средств	+	-	-	+
Порядок создания резерва по сомнительным долгам	+	-	-	+
Порядок создания резерва на оплату отпусков сотрудникам и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет	+	-	-	+
Порядок создания резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	+	-	-	+

 

 

 

Примечание. «+» — делается оговорка по данному вопросу в соответствующей нормативно-правовой базе; «-» — не делается оговорка по данному вопросу в соответствующей нормативно-правовой базе.

Предложенная в табл. 1 систематизация позволяет субъекту малого предпринимательства оперативно и обоснованно принять решение о выборе основных элементов учетной политики.

Система влияния основных элементов учетной политики на содержание учетной и налоговой информации в субъектах малого предпринимательства включает в себя основные позиции.

1. Влияние на организацию бухгалтерского учета:

а) ЕНВД (при отсутствии иных режимов) — минимальное, что обусловливается отсутствием необходимости расчета величины налога на основании данных бухгалтерского учета;

б) УСНО — в зависимости от объема хозяйственных операций и объекта налогообложения (организации могут вести либо не вести бухгалтерский учет, если объект налогообложения доходы или доходы за минусом расходов);

в) ОСНО — максимальное, что, прежде всего, связано с применением главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»;

г) при совмещении различных налоговых режимов — влияние определяется с учетом особенностей каждого режима.

2. Выбор метода признания доходов и расходов. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете факты хозяйственной деятельности отражаются с использованием метода начисления (ПБУ 1/98, п. 6; НК РФ, ст. 271, 272). Однако субъектам малого бизнеса разрешено в бухгалтерском учете при определении доходов и расходов пользоваться кассовым методом их признания. Что касается НК РФ, то также допускается применение кассового метода признания доходов и расходов. Но при ОСНО это право предоставляется лишь тем организациям, у которых доходы от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысили 1 млн руб. за каждый квартал (НК РФ, ст. 273, п. 1), при УСНО применяется только кассовый метод (НК РФ, ст. 346.17, п. 1), при режиме в виде ЕНВД можно сказать, что доходы признаются по методу начисления.

Особенностью режима в виде ЕНВД является то, что доходом (вмененным доходом) признается потенциально возможный доход (независимый от фактически оказанных услуг, работ (реализованного товара) или полученных средств), рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

3. Применение различных способов начисления амортизации и определение сроков полезного использования основных средств. Для согласования бухгалтерских и налоговых данных с 1 января 2002 года при определении сроков полезного использования основных средств целесообразно пользоваться п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В бухгалтерском учете п. 18 ПБУ 6/01 амортизация может начисляться: линейным способом; способом уменьшающегося остатка (в настоящее время не может применяться в связи с отсутствием законодательно установленных коэффициентов); способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для налогообложения при ОСНО амортизация основных средств может определяться (НК РФ, ст. 259, п.1) линейным методом (для амортизационных групп с 8 по 10; со сроком полезного использования 20—30 лет); нелинейным методом (для амортизационных групп 1—7; со сроком полезного использования 1—20 лет).

При этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Кроме того, организация может использовать: пониженные нормы амортизации (НК РФ, ст. 259, п. 10); специальные коэффициенты (НК РФ, ст. 259, п. 7, 8); обязательные специальные коэффициенты (НК РФ, ст. 259, п. 9). Таким образом, единственным методом начисления амортизации, подходящим и для целей налогообложения по ОСНО и для бухгалтерского учета, является линейный. Что касается УСНО, то порядок признания стоимости основных средств в составе расходов для целей налогообложения носит уникальный характер, и для бухгалтерского учета применяться не может. Режим в виде ЕНВД не устанавливает порядка начисления амортизации для целей налогообложения.

4. Установление лимита стоимости основных средств в бухгалтерском учете в пределах которого допускается единовременное списание их стоимости на расходы. Согласно п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль при ОСНО имущество стоимостью менее 10 000 руб. за единицу не включаются в состав амортизируемого имущества (НК РФ, ст. 256, п. 1) и включаются в состав материальных расходов по мере ввода их в эксплуатацию (НК РФ, ст. 254, п. 1, пп. 3, ст. 256, п. 1). С нашей точки зрения, исходя из принципа рациональности целесообразно изменить п.18 ПБУ 6/01 с целью исключения имущества стоимостью не более 10 000 руб. за единицу из состава основных средств и применения к этому имуществу порядка списания, установленного для материально-производственных запасов.

5. Выбор способа начисления амортизации по нематериальным активам. В соответствии с п. 15 ПБУ 14/2000 суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам могут определяться следующими способами: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ для целей налогообложения амортизация нематериальных активов может осуществляться: линейным способом; нелинейным способом. Аналогично основным средствам, единственным методом начисления амортизации, подходящим и для целей налогообложения, и для бухгалтерского учета, является линейный.

6. Установление способа определения стоимости сырья и материалов, отпущенных в производство, а также стоимости реализованных товаров. Согласно п. 16 ПБУ 5/01 стоимость материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии определяется по одному из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по методу ФИФО; по методу ЛИФО. Пунктом 8 ст. 254 НК РФ и пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ предусмотрены для ОСНО те же способы определения стоимости сырья и материалов, отпускаемых в производство, и реализуемых товаров.

Что касается УСНО, то для целей налогообложения установлен особый порядок, неприемлемый в рамках имеющейся нормативной базы, для бухгалтерского учета.

7. Применение порядка создания резерва на ремонт основных средств. В бухгалтерском учете расходы на ремонт основных средств могут отражаться следующим образом:

— единовременно относить на расходы организации всей суммы расходов на ремонт. Учитывая допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 1/98, п. 7), данный метод целесообразно применять только в тех случаях, когда расходы на ремонт носят незначительный характер;

— создавать резерв на ремонт основных средств, что предусмотрено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета с целью равномерного включения расходов на ремонт в стоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг). Данный способ применяется в организациях, у которых ремонт ОСРЮВНЫХ средств производится регулярно и расходы на его осуществление могут оказать значительное влияние на калькулирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг);

— относить фактические затраты по ремонту на счет расходов будущих периодов с постепенным списанием их на текущие расходы отчетного периода. Данный метод, как правило, применяется только в случае осуществления непредвиденных дорогостоящих ремонтов.