Учет и налогообложение в малых предприятиях

- налог на доходы физических  лиц (НДФЛ);

- налог на имущество  физических лиц;

- единый социальный налог (ЕСН);

- налог на добавленную  стоимость (НДС).

Надо отметить, что замена уплаты перечисленных налогов осуществляется только по той предпринимательской деятельности, которая переведена на ЕНВД. Если фирма (предприниматель) занимается помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, еще и деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, то по этому второму виду деятельности она обязана платить все "общережимные" налоги.

Несмотря на то что ЕНВД заменяет уплату некоторых налогов, это не значит, что кроме единого налога не надо перечислять никаких других платежей и взносов в бюджет. Ведь перечень налогов, которые заменяет ЕНВД, закрыт. Кроме того, о необходимости уплаты иных налогов прямо сказано в п. 4 ст. 346.26 НК РФ. В первую очередь это касается НДС, который плательщики ЕНВД должны перечислять при ввозе товаров на таможенную территорию России. Определяя этот НДС, необходимо руководствоваться положениями гл. 21 НК РФ, а также российским таможенным законодательством.

Помимо этого, исходя из перечня налогов и сборов, приведенного в ст. ст. 13 - 15 НК РФ, "вмененщики" (при возникновении соответствующих объектов налогообложения) могут перечислять в бюджет следующие федеральные налоги и сборы:

- налог на добычу полезных  ископаемых;

- сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных

биологических ресурсов;

- государственную пошлину;

- водный налог.

А также региональные налоги:

- транспортный налог.

И местные налоги:

- земельный налог.

Кроме того, за фирмами и коммерсантами, переведенными на ЕНВД, сохраняется обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сотрудников в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). Помимо этого индивидуальные предприниматели должны платить обязательные фиксированные "пенсионные" взносы за себя (ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее, исходя из установленных п. 3 ст. 346.29 НК РФ значений базовой доходности и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.

При расчете налоговой базы используется следующая формула:

ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2),

где ВД - величина вмененного дохода,

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

К1, К2, - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Определив размер вмененного дохода, организация (предприниматель) умножает его на ставку единого налога. Она равна 15 процентам (ст. 346.31 НК РФ).

ЕН = ВД x 15%,

где ВД - вмененный доход за налоговый период;

ЕН - сумма единого налога .

1.3. Нормативные документы, регулирующие организацию учета и налогообложения в малых предприятиях

 

В настоящее время в России сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень – законодательный, составляют Федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические основы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. К документам этого уровня относят:

1. Конституция РФ –  обеспечивает ведение бухгалтерского  учета с применением единых  правил всеми хозяйствующими  субъектами;

2. Гражданский кодекс РФ – организует важнейшие положения учетной работы. Так, например: регламентирует наличие самостоятельного баланса, обязательность утверждения годового отчета, определены случаи обязательного проведения аудита, установлен порядок регистрации, ликвидации, реорганизации юридических лиц, прописаны основные виды сделок и обязательств;

3. Налоговый кодекс РФ – определяет основы бухгалтерского учета для всех юридических лиц и устанавливает порядок представления информации заинтересованным пользователям.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. Закон регулирует основные положения бухгалтерского учета в Российской Федерации в целом и, соответственно, распространяется на бухгалтерский учет основных средств. Он устанавливает  единые  методологические  основы  бухгалтерского  учёта  на территории России для всех юридических лиц, а также определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта и предоставления бухгалтерской информации пользователям.

Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту. Их, как правило, разрабатывает Министерство финансов РФ и Банк России. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учёта, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учёта. К документам этого уровня относят положения по бухгалтерскому учету, в частности:

- Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008г. № 106н.

- Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н  (в ред. от 18.09.2006 № 115н) и другие ПБУ.

Третий уровень нормативного регулирования представлен документами, в которых возможные бухгалтерские приёмы приведены с примерами  конкретного механизма их применения в определённых видах деятельности. К ним относят нормативные акты (иные, чем ПБУ), инструкции, рекомендации, методические указания по ведению бухгалтерского учёта. К важнейшим документам этого уровня относится План счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятий, Инструкция по его применению.

Четвёртый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта занимают рабочие документы организации, формирующие её учётную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Документы этого уровня создаются непосредственно хозяйствующими субъектами. К документам этого уровня относят: учётную политику организации, её устав, рабочий план счетов организации, график документооборота, инструкции и т.п

Из указанных документов особое место занимают Закон о бухгалтерском учете, Положения о бухгалтерском учете и отчетности 1992,1994 и 1998г. и План счетов бухгалтерского учета (1991 и 2000г.). Они предоставили организациям право выбора вариантов учета и оценки соответствующих объектов (оценки готовой продукции, товаров и другого имущества, учета затрат на производство продукции, выпуска продукции, её реализации и др.) в соответствии с установленной организацией учетной политикой.

Существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике. Бухгалтерская финансовая отчетность приобрела характер публичной, доступной для любых сторонних пользователей. Многие организации обязаны представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетных данных. С введением в учетную практику положения «Учетная политика» (с 1 января 1995г.) в отечественной системе бухгалтерского учета начали использоваться международные бухгалтерские принципы.

Все эти изменения направлены на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране, и на приближение отечественного учета к зарубежному. Они дают основание сделать вывод о том, что период 1991-2000гг. можно считать первым этапом перехода отечественной системы учета и отчетности к системе, отвечающим требованиям рыночной экономики и международным стандартам .

Огромное значение имеет Федеральный Закон РФ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», вступивший в силу с 1 января 2008 года; Федеральный Закон РФ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 27 июля 2007 года №» 209-ФЗ (в ред. ФЗ РФ от 18.10.2007 N 230-ФЗ).

Принят в целях реализации государственной политики по формированию конкурентной среды в экономике России, обеспечению занятости и развитию самозанятости населения, Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (далее - Закон) определил категории субъектов малого и среднего предпринимательства и установил основные формы их поддержки.

В нем рассмотрены категории субъектов малого предпринимательства; Реестры субъектов малого и среднего предпринимательства. В реестрах содержатся сведения, в частности, о виде, форме и размере предоставленной поддержки, сроке оказания поддержки, а также о нарушении порядка и условий предоставления поддержки, в том числе о нецелевом использовании средств поддержки; Инфраструктура поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства; Формы поддержки малого и среднего предпринимательства; Субъекты малого и среднего предпринимательства, которым поддержка не оказывается. Переходные положения. Закон установил, что организации, осуществляющие свою деятельность в качестве субъектов малого предпринимательства до дня вступления Закона в силу, но не отвечающие определенным Законом условиям отнесения к субъектам малого предпринимательства, сохраняют право на ранее оказанную поддержку в соответствии с федеральными, региональными и муниципальными программами развития малого и среднего предпринимательства в течение шести месяцев со дня вступления Закона в силу.

В настоящее время правовые основы деятельности крестьянских хозяйств регулирует Федеральный закон от 11 июня 2003 г. N 74-ФЗ. Этим законом определяются правовые, экономические и социальные основы создания и деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств. Законом гарантируется право граждан на создание крестьянских (фермерских) хозяйств и их самостоятельную деятельность. По этому закону крестьянские (фермерские) хозяйства, созданные в качестве юридических лиц в соответствии с Законом РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 348-I "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", были вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2010 г.. Федеральным законом от 30 октября 2009 г. N 239-ФЗ "О внесении изменения в статью 23 Федерального закона "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" срок для перерегистрации крестьянских (фермерских) хозяйств со статусом юридического лица продлен до 1 января 2013 г.. На такие крестьянские (фермерские) хозяйства нормы Федерального закона № 74-ФЗ, а также нормы иных нормативных правовых актов Российской Федерации, регулирующих деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств, распространяются постольку, поскольку иное не вытекает из федерального закона, иных нормативных правовых актов Российской Федерации или существа правоотношения.

Глава 3 Федерального закона от 11 июня 2003 г. N 74-ФЗ определяет состав и условия владения имуществом крестьянского хозяйства, его пользованием и распоряжением. Статьей 257 ГК РФ установлено, что имущество крестьянского (фермерского) хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если законом или договором между ними не установлено иное.

Постановление Правительства РФ от 7 декабря 2000 г. N 927 "О государственной поддержке развития фермерства и других субъектов малого предпринимательства в сельском хозяйстве" (с изменениями от 1 февраля 2005 г.) В целях поддержки и дальнейшего развития фермерства и других субъектов малого предпринимательства в сельском хозяйстве, увеличения производства сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия Правительство Российской Федерации постановляет:

Министерству сельского хозяйства Российской Федерации, Министерству экономического развития и торговли Российской Федерации, Министерству финансов Российской Федерации совместно с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и Ассоциацией крестьянских (фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов России принять меры по всемерной поддержке и использованию потенциала крестьянских (фермерских) хозяйств и других субъектов малого предпринимательства в сельском хозяйстве для увеличения производства сельскохозяйственной продукции, сельскохозяйственного сырья и продовольствия и вовлечения их в рыночный оборот .