Учет и калькулирование себестоимости методом директ-костинг

    Мы  видим, что директ-костинг, как система  управленческого учета организации  отвечает условиям оперативного снабжения  руководителей, принимающих стратегические решения, полной и достоверной информацией, которая, что немаловажно, обладает свойствами мобильности и гибкости. Быстрота получения информации, легкость управления издержками в условиях высокой неопределенности приобретает ведущую роль и позволяет эффективно использовать имеющиеся конкурентные резервы организации. Казалось бы, преимущества применения системы директ-костинг на предприятии очевидны, и понимание роли данного метода в процессе управления компанией достаточно прозрачно, если не тривиально. Однако это не совсем так. Разнообразие литературных источников, посвященных  методу директ-костинг как системы управленческого учета предприятия, порождает и разнообразие толкований характера влияния данного метода на разработку корпоративной стратегии. Рассмотрев последовательно несколько мнений различных авторов видно, что наиболее значительным источником, посвященным внутреннему содержанию системы директ-костинг,  является книга С.А. Николаевой  [11], неоднократно цитируемая в работе. Книга датируется 1993 годом и вызывает практический интерес, прежде всего свежим взглядом не только на западную систему управленческого учета и контролем над издержками, но и на конкурентную среду западного общества, характерную для того времени. С.А. Николаева сразу отмечает взаимозависимость директ-костинга и рыночной конкурентной среды. Более того, уделяя значительное время анализу причин возникновения системы, она делает вывод о том, что система директ-костинг возникла в период ожесточения конкурентной борьбы, с развитием рыночной конъюнктуры и коммуникационных каналов. Она также прямо связывает систему директ-костинг и маркетинг организации, не просто как функционального подразделения, а в качестве основной философии бизнеса. Для времени издания книги Николаевой характерна идеализация западного общества, его устоев, экономических взаимосвязей. Не миновала эта участь и метод директ-костинг, до выхода этой книги в России практически не распространенный. Если откинуть завесу туманности, то можно увидеть, что директ-костинг в качестве инструмента принятия управленческих решений не может быть единственным, достаточным для получения эффективных и точных результатов. Метод директ-костинг может быть основанием стратегических решений организации только в сочетании с другими аналитическими и прогнозными инструментами. На важную роль системы директ-костинг как базы принятия управленческих решений указывает Друри [8]. Он отмечает, что система директ-костинг важна в качестве базы принятия стратегических средне- и краткосрочных решений, и может быть основанием корпоративной стратегии организации только в виде агрегированных сводок, планов и отчетов. В разработке долгосрочной стратегии директ-костинг учитывается наряду с другими факторами деятельности предприятия. К.Уорд отмечает несколько особенностей применения системы директ-костинг: для характеристики рискованности различных видов производимой продукции и предприятия в целом, она позволяет, например, выделить степень предпринимательского риска. Она выделяет важнейшую особенность директ-костинга как системы управленческого учета – возможность корелировать полученные данные с маркетинговыми целями для определения  целесообразности выпуска того или иного товара, разработки ассортиментной политики;  выделить этапы жизненного цикла товара или торговой марки и сгладить их последствия. 

      Однако  никто из приведенных авторов не касался проблемы практической разработки реальной конкурентной стратегии на основе метода директ-костинг, создания конкурентных преимуществ компании. Это существенный пробел, который автор данной работы постарается восполнить. В ходе работы с финансовой отчетностью организации попробуем сгенерировать концепцию конкурентной стратегии организации на основе выбора оптимальной ассортиментной и ценовой политики, а также оценить перспективы выхода на новые рынки и рыночные сегменты на основе маркетингового анализа. Базой для разработки каждой составляющей стратегии будет система директ-костинг. 

1.6 Схема учетных записей при учете затрат по системе «Direct-costing» 

  Рассмотрим  порядок отражения операций на бухгалтерских  счетах в условиях системы «директ-костинг». Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23).

    Затраты, используя какую-либо  базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

    Постоянная часть общепроизводственных  издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

  Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части.

    К счету 25 создаются два субсчета:

  25-1 « Общепроизводственные переменные  расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи»

  Порядок учетных записей на счетах при  учете затрат по системе «директ-костинг» проиллюстрирован на рис1 Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Применение системы директ-костинг для разработки и реализации конкурентной стратегии предприятия.

    Точка зрения автора данной работы основана на анализе литературных  источников, посвященных директ-костинг. Использование  системы директ-костинг в качестве инструмента разработки корпоративной стратегии представляется крайне важным.

    Система директ-костинг позволяет повысить точность принимаемых решений, во-первых, с точки зрения контроля, учета  и планирования переменных затрат. Значимым для компании является и усиление контроля за постоянными затратами.

    Во-вторых, служит индикатором рентабельности продукции и может быть основой  управленческих решений относительно ассортимента выпускаемой продукции.

    Неопределенность  снижается в процессе вывода нового продукта на  рынок или проникновения компании в новую сферу деятельности – за счет назначения наиболее привлекательной для потребителя цены.

    С точки зрения конкурентных преимуществ  организации система «директ-костинг» позволяет привлечь новые потребительские сегменты, например, ориентированные на низкую цену. При этом качество продукции отнюдь не страдает, что создает благоприятное воздействие на покупателя.

    К тому же «директ-костинг» может усиливать логистические и производственные стратегии, оптимизируя их с точки зрения учета и контроля затрат.

    Еще одна важная черта системы директ-костинг  – возможность расчета порога  рентабельности продукции. На величину порога рентабельности влияют три основных фактора: цена реализации, переменные затраты на единицу продукции и совокупная величина постоянных затрат. Уровень постоянных затрат свидетельствует о степени предпринимательского риска. Чем выше постоянные затраты, тем выше порог рентабельности, и тем значительнее предпринимательский риск. Как было сказано выше, система директ-костинг позволяет применять меры в области учета и контроля, планирования, нормирования, минимизации постоянных издержек. Все это снижает порог рентабельности продукции, уменьшая тем самым степень предпринимательского риска.  
 
 
 
 
 
 
 

2.1. Применение метода директ-костинг для реализации оптимальной конкурентной стратегии.

    Разработка  конкурентной стратегии организации  осуществляется последовательно, в несколько этапов:

    1)Анализ хозяйственной деятельности организации методом директ-костинг:

-распределение ассортимента продукции по товарным группам (данное условие необходимо для последующего применения для целей реального предприятия в силу широты ассортимента);

-определение классифицирующих параметров;

-классификация  затрат по видам; периодам; источникам возникновения;

-расчет пороговых уровней рентабельности товарной группы;

-расчет точки безубыточности по каждой товарной группе и предприятию в целом;

-построение графиков критического объема товарной группы.

    Предварительно  необходимо рассчитать уровни релевантности, на которых предприятие  будет базироваться при расчете критического объема и пороговых уровней рентабельности.

    Следующим этапом является принятие стратегических решений на основе полученных выводов:

-на основе расчета пороговых уровней рентабельности принимается решение о степени предпринимательского риска организации в целом и видов продукции;

-принимается решение относительно целесообразности выпуска товарной группы, производится примерный перерасчет производственной программы, и анализируются полученные результаты. На их основе осуществляется выбор ассортиментной политики организации;

-принимаются ценовые решения по видам продукции и товарным группам;

-важным этапом в разработке конкурентной стратегии фирмы является анализ и выбор новых рынков. Большую роль здесь будут играть решения о необходимом уровне цен, объемах продаж, при заданном уровне рентабельности, а также критерии максимизации прибыли в долгосрочном плане. При разработке данного этапа анализа  данные на выходе принимают вид инвестиционного проекта с расчетом сроков окупаемости, времени выхода на точку безубыточности.

      Третий  этап это систематизация данных, полученных в результате анализа, их обобщение и выбор стратегических мер конкурентной борьбы. Таким образом, каждый вывод, сделанный в результате анализа, должен будет основываться прежде всего на анализе затрат методом директ-костинг.

    Следует заметить, что непосредственно схема  анализа финансовой отчетности предприятия  методом директ-костинг является достаточно тривиальной и описывается во многих учебных пособиях по управленческому учету организации и научных работах, посвященных методу директ-костинг. Определенную сложность представляет анализ возможностей выхода на новый рынок или рыночный сегмент, так как он связан с необходимостью введения в модель аналитической и прогнозной маркетинговой информации.

    Полученные  в результате окончательного анализа  выводы представляют несомненный интерес  и являются безусловным подтверждением факта необходимости и важности становления  «директ-костинг» в качестве основы системы управленческого учета предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение.

    Решая, какой метод учета и калькуляции  себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных  вариантов.  Однако как показано в этой работе в некоторых ситуациях «direct-costing» имеет ряд преимуществ. Так как, он определяет себестоимость только по переменным затратам, а постоянные затраты списывает из прибыли того периода, в котором они были произведены, то при его использовании не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных на бумаге расчетов.

Наличие математического и программного обеспечения и средств вычислительной техники, расширение сферы их применения являются материальной предпосылкой практического использования системы  «direct-costing» на отечественных предприятиях.

    В системе директ-костинг все затраты  делятся на переменные и постоянные. Постоянные расходы учитывают отдельно, их не распределяют между отдельными видами продукции и не включают в себестоимость продукции, а возмещают общей суммой из выручки.

    Основные  положения системы директ-костинг  – самая точная себестоимость, не так в которой после многочисленных распределений включены все затраты, а та в которую включается затраты, действительно относящиеся к производству данного вида продукции. В системе директ-костинг рассчитывается сумма маржинального дохода, как разница между выручкой от реализации продукции и себестоимостью этой продукции, посчитанной по переменным затратам.

Определяется  точка критического объема производства. В этой точке выручка от реализации равна полной себестоимости продукции.

    Основными преимуществами директ-костинг  являются:

• Возможность рассчитывать себестоимость предельной единицы продукции и на основе этого определять точку безубыточности;
• Является экономичным методом ведения учета на предприятии, т.к. задача распределения накладных расходов здесь вообще не стоит.