Анализируя  состояние материально-технического снабжения необходимо иметь ввиду, что каждое отклонение от плана в  худшую сторону, например, нарушение  срока поставок, снижение качества может привести к невыполнению плана производства продукции, а следовательно, к повышению ее себестоимости или к ухудшению качества изделий.

3.3. Анализ использования  производственных запасов

     Обобщающими показателями использования производственных запасов в производстве являются материалоемкость продукции (МП) и материалоотдача (МО).

Материалоемкость  определяется по формуле:

     МП = РМ / П, ( 1 )

где РМ - расход материалов за анализируемый  период;

      П - объем продукции за анализируемый  период.

     Этот  показатель характеризует расход материалов на 1 рубль изготовленной продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый  год, то такое положение нельзя считать  нормальным.

     Материалоотдача определяется по формуле:

     МО = П / РМ, ( 2 )

     Этот  показатель характеризует объем  выпущенной продукции на 1 рубль  затраченных материалов.

     Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном  использовании производственных запасов.

     Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности производства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение материалоемкости.

     Методические  разработки анализа материальных затрат и материалоемкости продукции не заняли еще должного места в планировании, нормировании и комплексном экономическом анализе. Определение эффективности использования производственных запасов ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятий. Вопросы измерения эффективности использования производственных запасов рассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обеспеченности предметами труда и их использования на объем себестоимости продукции. Отсутствует единый комплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяет использовать аналитические возможности изыскания направлений снижения материальных затрат и за счет повышения эффективности производства. Подчиненность анализа использования производственных запасов задачам оценки обобщающих показателей деятельности предприятий, методически слабая разработка способов и приемов выявления резервов снижения материалоемкости, ограниченная информационная база не позволяют решить на практике ряд проблем повышения эффективности использования предметов труда.

     Задачами  анализа материалоемкости выпущенной продукции предприятия, объединения являются:

     определение изменения уровня материалоемкости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом;

     Выявление причин изменений и определение  динамики достигнутых результатов (экономии или перерасхода) по видам расходуемых материалов, масштабам действия отдельных факторов, обусловивших изменение этого уровня (совершенствование техники и технологии производства продукции, структуры потребляемого сырья, материалов и топливно-энергетических ресурсов);

     контроль  за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важнейших  видов производственных запасов  и экономии материальных затрат;

     изменение эффективности использования в  производстве продукции новых видов  материалов;

     выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на формирование себестоимости продукции, объема производства, прибыли и рентабельности, производительности труда и фондоотдачу.

     Определим уровень и динамику материалоемкости продукции.

     Результаты  расчетов приведены в таблице 3.4. 

     Таблица 3.4.

     Уровень и динамика изменения

     материалоемкости

 

     Как видно из приведенной таблицы, материалоемкость товарной продукции снизилась на 3,8%, при этом темпы снижения материальных затрат (– 18,3%) были выше, чем темпы  снижения объема выпускаемой продукции    (–15,1%). Это означает, что за счет изменения расхода материалов материалоемкость продукции снизилась на 8,6 коп. (5 675 : 14 713 – 47,2) или на 18,3% (8,6 : 47,2 ´ 100% ), а за счет изменения объема продукции материалоемкость возросла на 6,8 коп. (45,4 – 5 675 : 14 713) или на 14,5% (6,8 : 47,2 ´ 100%).

     Увеличение  материальных затрат может происходить  в результате отклонений фактического расчета материалов от норм расхода; несовпадения уровня фактических транспортно-заготовительных  расходов с плановым; изменение оптовых  цен на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и тарифов на электрическую и тепловую энергию.

     Влияние двух первых факторов выявляется только на основе анализа калькуляций отдельных  изделий. Влияние рассматриваемых  факторов по видам материалов определяется прежде всего на удельную материалоемкость, а затем обобщается и увязывается с изменением общего показателя по всей товарной продукции.

     Для выяснения причин изменения материалоемкости определяются частные показатели эффективности  использования по элементам материальных затрат как отношение затрат к стоимости продукции (Таблица 3.5) по смете затрат за 2 квартал 1998 года.

     Увеличение  материалоемкости против плана произошло  по следующим  элементам материальных затрат: покупные материалы, топливо, энергия. Снижение материалоемкости произошло по сырью и материалам, вспомогательным материалам.

     Материалоемкость  товарной продукции может изменяться под влиянием отклонений фактического расхода от установленной в плане  комплектации изделий, их недоброкачественности, повреждений, потерь. Фактические транспортно-заготовительные расходы могут не совпадать с их плановым размером из-за изменения поставщиков, вида транспорта, погрузки, разгрузки и других причин.

     Существенное  влияние на уровень материалоемкости товарной продукции оказывают возвратные отходы и потери от брака. Чем больше отходов и потерь от брака по сравнению с планом (или другим периодом), тем больше материальных затрат будет отнесено на единицу изделия и товарный выпуск продукции, так как снижается разница между ценой потребляемого сырья и материалов и ценой возможного использования возвратных отходов и неисправимого брака.

     Таблица 3.5.

     Частные показатели материалоемкости продукции

     В процессе анализа важно не только установить факторы, влияющие на материалоемкость, но и изменение основных качественных и количественных показателей в результате снижения или увеличения материалоемкости. При снижении материалоемкости продукции возникает экономия материальных ресурсов, которая создает возможность изготовления дополнительной продукции. Увеличение затрат материалов заставляет предприятия дополнительно вовлекать материальные ресурсы в производство, что означает определенную потерю выпуска продукции. Соответственно при снижении материалоемкости на долю сэкономленных материалов увеличивается прибыль и рентабельность предприятия. За счет дополнительного выпуска продукции из сэкономленных материалов возрастает производительность труда, фондоотдача основных фондов и наоборот, при росте материалоемкости за счет потерь выпуска продукции и определенного количества материалов снижается производительность труда и фондоотдача.

     Сумму высвобожденных и непроизводительно  затраченных материальных ресурсов в результате снижения или роста материалоемкости товарной продукции устанавливают умножением разницы между фактической и базисной (плановой) материалоемкостью на фактический объем выпущенной продукции.

Заключение

 

     В процессе проведенного нами исследования выявлено следующее.

     Многообразие  форм собственности, расширение прав предприятий  в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют  альтернативных, а под час и  многовариантных подходов при решении  конкретных вопросов методики и техники  ведения бухгалтерского учета.

     Действующий план счетов бухгалтерского учета в  Российской Федерации предусматривает  существенное сокращение числа синтетических  счетов, предназначенных для учета  и контроля движения производственных запасов. Одна синтетическая позиция - укрупненный активный счет 10 «Материалы» - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов. Отражаемые на этом счете материалы в зависимости от их функциональной роли сгруппированы в субсчета. Однако, приведенный перечень субсчетов носит лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования предприятия могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или наоборот, объединяя некоторые из них.

     Применяются следующие методы оценки материалов:

     по  средневзвешенной себестоимости (средней  оценке);

     по  стоимости последних закупок (метод  ЛИФО);

     по  стоимости первых закупок (метод  ФИФО).

     Оценка  сырья, материалов, иных производственных запасов, израсходованных на производство и обращение на нашем предприятии осуществляется по учетным ценам, корректируемым ежемесячно на их отклонение от средневзвешенной фактической заготовительной себестоимости. Этот метод наиболее приемлем в условиях нашего предприятия, так как методы ФИФО и ЛИФО разрешены к применению в учетной практике только с 1995 года и перестроиться такому крупному предприятию очень трудно. Хотя, имея специалистов,  возможно до момента реализации, на основании анализа возможной динамики изменения складских остатков, смоделировать финансовые итоги продаж в различных ситуациях и обеспечить тем самым руководителя предприятия данными для принятия обоснованных решений по ценовой политике.