Учет и аудит реализации готовой продукции

    Иногда  встречаются факты необоснованного  списания насчет реализации потерь и  недостач продукции в пути при  ее доставке из предприятия покупателю. При этом составляют расчет потерь, возможных в результате естественной убыли, а разница должна быть оформлена как недостача с последующим отнесением па виновных лиц. Причины возникновения указанных недостач изучают как по документальным данным, так и путем опроса соответствующих должностных лиц, запроса покупателей. Если такая проверка или ревизия осуществляется в период продажи той, или иной продукции, могут быть применены приемы ее контрольного взвешивания, пересчета и определения качества. На правильность этих показателей в сопроводительных и расчетных документах надо обращать особое внимание; так как чаще всего именно путем их искажения совершаются разного рода злоупотребления.

    Отдельной проверке подлежит правильность определения  себестоимости и реализационных цен проданной продукции. Реализационные цепы по каждому виду продукции, работ и услуг проверяют путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Обращают внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных кондиций (показателей) и сверхплановых объемов реализуемой продукции.

    При проверке полноты и правильности оплаты продукции целесообразно  проконтролировать своевременность перечисления покупателями средств за реализованную продукцию. От этого в значительной мере зависит платежеспособность предприятия и своевременность его расчетов с поставщиками. Сверяются даты перечисления средств по платежным документам и приемке продукции по товарно-транспортным накладным. Если оплата просрочена, необходимо подсчитать число дней просрочки и начислить штрафные санкции за просрочку оплаты продукции. 

2.3 Типичные ошибки при аудите реализации готовой продукции

    Типичными ошибками являются следующие:

1. Несоответствие оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации.

      Организации могут вести учет выпуска продукции двумя способами:

• без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• с использованием счета 40.

    Если  организация не использует счет 40 «Выпуск  готовой продукции (работ, услуг)», тогда  на счете 43 «Готовая продукция» продукция  отражается по фактической себестоимости.

    Если  организация использует счет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)», то на счете 43 «Готовая продукция» продукция отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи».

          Необходимым условием применения счета 40 является применение на предприятии показателей нормативной  или плановой себестоимости, что  достигается обычно при использовании  нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции.

    Учет выхода готовой продукции с использованием счета 40 не целесообразен, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90-2. Если такие факты подтверждаются, аудитору следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного решения.

    Готовая продукция списывается в порядке  реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», только если она отгружена или сдана  покупателю на месте и расчетные  документы за нее предъявлены  этим покупателям (заказчикам).

2. Несоответствие оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации.

    Отгруженные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости. Записи по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

    Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет  счета 90 «Продажи» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных  документов за отгруженную продукцию  либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

          Если предприятие  отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

    При учете готовой продукции на синтетическом  счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований, возможно, отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

          При списании готовой  продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 и дебиту соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

4. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

    По  строке «Готовая продукция» в бухгалтерской  отчетности показывается фактическая  производственная себестоимость остатка  законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями  согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

          Если продукция  предприятия отвечает всем вышеуказанным требованиям, то она должна быть, и отражена в учете как готовая продукция. Для выявления фактов учета фактически готовой продукции в составе незавершенного производства, как правило, знаний аудитора бывает недостаточно. В таких случаях требуется привлечение эксперта.

          При использовании  для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

5. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

          Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учете на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

    Под давальческим сырьем законодательство подразумевает сырье, материалы, принимаемые  без оплаты их стоимости и подлежащие переработке по договору с давальцами.

          Учет затрат по переработке  или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).

          Таким образом, отдавая  сырье в переработку, право собственности  на него сохраняет владелец (ст.220 ГК РФ), также как и право дальнейшей реализации изготовленной из него продукции, если договором не предусмотрено иное. Следовательно, затраты по изготовлению продукции предприятия-изготовителя представляют собой услуги, оказанные стороннему потребителю, и отражаются на счетах учета затрат с последующим списанием их на себестоимость реализованных услуг без отражения по счету 43 «Готовая продукция».

6. Несвоевременное и неполное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

    При отражении в учете отгруженной и реализованной продукции возможны два варианта ошибки:

• отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная;
• отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

          Для хранения готовой  продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские  помещения. Хранить готовую продукцию  в тех же помещениях, что и материальные ценности, используемые для ее производства, нельзя.

          Если на предприятии  имеется несколько складов готовой  продукции, на первичных документах и документах аналитического учета  должно быть указано место хранения, например, номер или код склада.

Согласно  отраслевыми требованиями продукция должна быть идентифицирована по артикулам, сортам, размерам, типам и т.д. Аналитический учет должен быть организован так, чтобы позволял в любой момент времени иметь точные данные о том, какая продукция, какого типа, сорта, размера имеется на предприятии, а также где она храниться.

8. Ошибки в проведении инвентаризации готовой продукции.

    При инвентаризации готовая продукция  заносится в описи по каждому  отдельному наименованию с указанием  вида, группы, количества и других необходимых  данных (артикула, сорта и др.)

          Инвентаризация готовой  продукции должна, как правило, проводиться  в порядке расположения ценностей  в данном помещении. При хранении готовой продукции в разных изолированных  помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

    В присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц комиссия проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках готовой продукции со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

          Готовая продукция, поступающая во время проведения инвентаризации, принимается материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру  или товарному отчету после инвентаризации. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, поступившая во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, дата и номер приходного документа, наименование продукции, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценностей.