Учет и аудит реализации готовой продукции

    • проверка полноты и своевременности ее оприходования;

    • проверка своевременности и полноты инвентаризации и принятых по ее результатам мер;

    • проверка реальности числящихся остатков готовой продукции па складе;

    • выявление фактов растрат, недостач и хищений продукции;

    • определение потерь, обусловленных естественными факторами и зависящими от людей условиями хранения продукции и ее транспортировки;

    • установление причин и должностных лиц, виновных в допущенных недостачах.

    Основой для бухгалтерского учета, контроля и анализа за наличием, движением  и сохранностью произведенной продукции является первичная документация. На практике используются многочисленные формы первичных документов, по которым приходуется полученная из производства продукция.

    Кроме первичных документов источниками  аудиторской проверки являются книги или карточки складского учета, отчетность материально ответственных лиц, регистры аналитического и синтетического учета, Главная книга, баланс предприятия.

    Первоочередное  внимание в организации контроля за поступлением на предприятие товарно-материальных ценностей должно уделяться полноте и своевременности приходования продукции собственного производства. Большое значение при этом имеет правильная постановка текущего учета и контроля, когда возможно своевременно вскрыть и предупредить незаконное использование, порчу или хищение готовой продукции. Наряду с приемами документального контроля в данном случае могут быть использованы и приемы фактического контроля (контрольные инвентаризации, лабораторные анализы и т.д.), что значительно повышает действенность текущего контроля за сохранностью готовой продукции.

    При проверке внимательно изучают состояние  учета и хранения, соблюдение порядка  оприходования всей поступившей  за ревизуемый период продукции собственного производства. При этом анализируются  и проверяются по форме и по существу первичные документы на оприходование продукции. В ходе проверки устанавливают правильность составления указанных документов, их подлинность, реальность отраженных в них операций и объективность содержащихся сведений. Производится встречная сверка документов па оприходование продукции с документами по начислению оплаты труда.

     При аудите полноты и своевременности  оприходования готовой продукции  следует учитывать, что оприходованию  должна подлежать продукция, прошедшая  все технологические стадии и соответствующая техническим условиям и стандартам. Первичные документы на ее оприходование (приемо-сдаточные накладные, акты и т.д.) сверяются с данными отчетов заведующих складами на их оприходование, а также с данными аналитического и статистического учета.

     При наличии отклонении аудитор устанавливает  их причины и виновных лиц.

     В процессе аудита изучается ритмичность  выпуска продукции и поставок ее покупателям. При этом анализируется соблюдение графика выпуска продукции и ее отгрузки покупателям. 

2.2 Аудит операций  по отгрузке и реализации готовой          продукции

    Реализация  готовой продукции — важная стадия кругооборота средств предприятия, на которой определяется общественная полезность продукта.

    Основными задачами аудита реализации являются следующие:

    • проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;

    • определение правильности оформления первичных документов, связанных с реализацией продукции, основных средств, прочих активов, а также оказанием услуг;

    • установление наличия, своевременности и правильности заключения договорных взаимоотношений предприятия с соответствующими заготовительными и другими организациями;

    • проверка качества реализованной продукции, уровни ее товарности;

    • контроль за правильным установлением закупочных и других цен;

    • определение полноты и своевременности поступления выручки на счета предприятия;

    • проверка выявления резервов увеличения реализации продукции и поступления выручки;

    • проверка полноты и правильности возмещения покупателями расходов, связанных с процессом реализации;

    • выявление потерь на стадии сбыта продукции и лиц, виновных в этом;

    • организация учета и проверка достоверности отчетных данных по реализации продукции, выполненных работ и услуг, а также по реализации основных средств и прочих активов.

    Материалами для проверки служат: накладные на вывоз и отпуск продукции со складов; квитанции заготовительных организаций  о приеме продукции; приходные кассовые ордера и ведомости на уплату средств  наличными деньгами за купленную  у предприятия продукцию; документы на отпуск продукции для продажи через свою торговую сеть, на колхозном рынке; отчеты материально ответственных лиц, занятых реализацией продукции; реестр документов по реализации продукции (работ и услуг); накопительные ведомости учета реализации продукции (работ и услуг); соответствующий журнал-ордер, машинограммы; Главная книга; баланс предприятия.

    В условиях рыночной экономики финансовая устойчивость предприятия зависит  от конкурентоспособности выпускаемой  продукции, ее спроса па внутреннем и внешнем рынках и объема реализации по договорам поставок. Основными документами, регулирующими сбытовую деятельность предприятий, являются договоры на реализацию готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг сторонним организациям. Поэтому наряду с обоснованностью планирования реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг на сторону необходимо всесторонне проверить и правильность заключения предприятием указанных договоров как важнейшей правовой основы его сбытовой деятельности.

    Проверяя  наличие и правильность заключения договоров, аудиторы устанавливают  обеспеченность планируемых объемов  закупок продукции договорной базой, своевременность заключения договоров  с каждым покупателем по каждому  виду продукции, обоснованность указанных в них объемов, качества, сроков и способов поставки продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных обязательств. При наличии отказа покупателя от заключения договоров или приемки продукции в запланированных предприятием объемах, выявляют его мотивы и обоснованность, меры, принятые предприятием для разрешения преддоговорного спора. Если такие меры не были приняты, то необходимо выяснить возможность разрешения этого спора в ходе проведения ревизии или проверки. Должны быть тщательно изучены законность и обоснованность внесения в договоры записей об особых условиях поставок, если таковые имеют место.

    Основным  моментом аудита является проверка наличия  по каждому договору расшифровок  ассортимента с указанием сроков поставок покупателям соответствующей  продукции, отметок о фактическом отпуске с указанием даты. При наличии расхождений между этими данными целесообразно в выборочном порядке сверить записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточных актов, зафиксированными в накопительных ведомостях выпуска готовой продукции. Такая встречная проверка позволяет установить факты, когда продукция была изготовлена, но из-за отсутствия должного оперативного контроля работников своевременно не были выписаны распоряжения заведующим складами или экспедиторам об отпуске готовой продукции покупателям, в результате чего допущен срыв сроков ее поставки покупателям.

    Далее обращают внимание на соблюдение графиков сдачи работниками и экспедиторами  документов в бухгалтерию предприятия  на отпущенную продукцию, на основе которых  бухгалтерия выписывает платежные документы. Чаще всего задержка оплаты платежных документов покупателями вызвана неправильным оформлением сопроводительных документов грузов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и т.д.), а в ряде случаев — платежных документов.

    Если  покупателями были предъявлены претензии  за недогруз продукции или ее пересортицу, необходимо изучить материалы, получить объяснения от работников, осуществляющих упаковку, отгрузку, выписку отгрузочных  документов, провести инвентаризацию продукции на складе и сопоставить данные инвентаризации с предъявленными претензионными документами.

    Выявленные  факты нарушения типовых инструкций о порядке заключения договоров  и реализации отдельных видов  продукции должны быть доведены до сведения руководителей предприятия, соответствующих покупателей и при необходимости — вышестоящих органов в целях своевременного принятия мер по их устранению.

    Одним из недостатков при заключении договоров  является неоговорка зачастую в них  о финансовых санкциях, которые должна понести виновная сторона. Следствием этого может стать рост неплатежей покупателей либо недопоставка продукции. Причем, если потерпевшая сторона обратится в суд с иском, то ей будет отказано по причине отсутствия в договоре финансовых санкций.

    При изучении самих договоров аудитор обращает внимание на то, имеются ли в нем все необходимые разделы, позволяющие в достаточной полноте отразить права и обязанности сторон (полное наименование и адреса сторон, их уполномоченных представителей, предмет договора, объемы, качества, сроки, способы доставки продукции, условия расчетов, санкции, которые несут стороны при нарушении договорных обязательств), скреплен ли он подписями и печатями, указан ли срок действия договора. Затем подробно изучают договоры по существу, причем особое внимание обращают на правильность применения цен, условий расчетов и санкций.

    В таком же порядке проверяют договоры на выполнение работ пли оказание услуг сторонним организациям. В  случае использования при этом рабочей  силы и материально-технических средств должен быть четко оговорен порядок их предоставления и расчетов. Обращают внимание на обоснованность применения указанных в договорах тарифов, цен, расценок и санкций. При установлении выполнения работ и услуг на бездоговорной основе необходимо принять меры к заключению соответствующих договоров непосредственно в ходе проведения данной ревизии или проверки.

    Контроль  процесса реализации — один из наиболее трудоемких разделов внутрихозяйственного контроля. В ходе его в первую очередь обеспечивается систематическое наблюдение за выполнением договоров по продаже продукции покупателям. Такой контроль, если он осуществляется повседневно и всеми заинтересованными должностными лицами, позволяет вовремя заметить и изучить причины недовыполнения планов, но отдельным позициям, а также вскрыть резервы для погашения недопоставок.

    Предварительный внутрихозяйственный контроль процесса реализации осуществляется при составлении  бизнес-плана экономического и социального  развития предприятия на каждый год. Данный контроль проводят руководитель и главный бухгалтер предприятия, которые, подписывая первичные документы на реализацию продукции, работ и услуг по тому или иному каналу, убеждаются в их законности, а также в правильности применения цен и тарифов. При этом они руководствуются законодательными, инструктивными указаниями.

    В порядке предварительного контроля выявляют (наряду с обоснованностью плановых показателей, наличием и правильностью заключения договоров) готовность предприятия к отправке покупателю той или иной продукции: наличие и исправность весов и других измерительных приборов, транспортных средств, тары, обеспеченность необходимой документацией, разработка графиков, маршрутов доставки продукции и т.д. Контролеры должны обратить внимание на наличие и готовность транспортных средств, используемых для доставки покупателю.

    При проверке отпуска продукции покупателям  широко используют приемы фактического контроля, например контрольное взвешивание  и лабораторный анализ отдельных  партий продукции. Проверяющие широко практикуют встречную сверку данных о принятой продукции покупателем и отгруженной проверяемой организацией, что способствует своевременному установлению расхождений и оперативному принятию соответствующих мер.

    При последующем контроле аудиторы проверяют учетные данные о физическом количестве, зачетной массе, качестве, себестоимости и выручке от реализации продукции. При этом по товарно-транспортным накладным, путевым листам грузового автомобиля, по актам встречной проверки с покупателями устанавливают достоверность натуральной и зачетной массы реализованной продукции.

    При этом особое внимание обращают на реальность скидок и надбавок к фактической  массе каждого вида проданной  продукции, для чего проверяют показатели ее качества, правильность расчета  величины тех или иных скидок и надбавок и определения зачетной массы.