Учет и аудит основных средств

    Дт 47.2 «Прочее выбытие основных средств»;

    Кт 01 «Основные средства».

    В связи со снижением продуктивности часть скота  основного стада  была выбракована с постановкой  на откорм, что учтено:

    Дт 11 «Животные на выращивание и  откорме»;

    Кт 01 «Основные средства». 

    Остаток на конец отчетного периода в хозяйстве подсчитывается следующим образом: сальдо на начало года отчетного периода по дебету счета прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот.

    Для учета износа основных средств в  ЗАО «Нива» выделен счет 02 «Износ основных средств». Счет 02 предназначен для обобщения информации  об износе основных средств принадлежащих предприятию на правах собственности. Данные по счету 02 «Износ основных средств» за 1998 год представлены в таблице 2.2.2.

    По  дебету 02 счета в хозяйстве  проходит списание начисленного износа по выбывшим объектам основных средств. Списание отражают бухгалтерской проводкой:

    Дт 02 «Износ основных средств»     

    Кт 47 «Реализация и прочие выбытие  основных средств».

    По  кредиту счета 02 «Износ основных средств» начисляется износ в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения).

    Начисление  износа по основным средствам основного  производства (Растениеводство, животноводство, промышленной переработки) отражается:

    Дт 20 «Основное производство»

    Кт 02 «Износ основных средств».

    Износ по объектам вспомогательных производств  начисляется:

    Дт 23 «Вспомогательное производство» 

    Кт 02 «Износ основных средств».

    По  основным средствам общепроизводственного   назначения начисленный износ отражают:

    Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

    Кт 02 «Износ основных средств»

    По  основных средств общехозяйственного назначения износ начисляют:

    Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кт 02 «Износ основных средств»

    По  объектам обслуживающих производств  начисленный износ отражают следующей бухгалтерской проводкой:

    Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

    Кт 02 «Износ основных средств».

        Результаты  переоценки износа  основных средств производственного  назначения отражены:

    Дт 87 «Добавочный капитал»

    Кт 02 «Износ  основных средств» и

    Дт 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

    Кт 02 «Износ основных средств»

    В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется разницей между  первоначальной стоимостью, учтенной на счете 01 «Основные средства», и сумма начисленной амортизации, учтенной на счете 02 «Износ основных средств». 

    Для отражения операций по учету основных средств в ЗАО «Нива» используют журнал-ордер 13-АПК, который ведется по кредиту счетов 01, 47. В журнале-ордере выделен раздел, где отражают кредитовые обороты по счету 01 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. Журнал-ордер открывают на месяц. Записи в него делают на основании первичных документов по движению основных средств. Ежемесячно в журнале-ордере выводят итоги оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу (приложение 7). На основании регистров бухгалтерского учета, первичной документации заполняется Главная книга, которая ведется с кредита счетов 08, 88, 87, 01, в дебет 01, с кредита 47 в дебет 02, с кредита 01 в дебет 47, 11, 01. Отдельной графой указываются обороты по кредиту 01, 47, 02 без расшифровки, и на конец года по счетам 01 и02 выводится сальдо: по счету 01 – дебетовое, по  счету 02 – кредитовое. В Главную книгу данные переносятся за каждый месяц и отражаются отдельно. На каждый  счет отводится одна страница. На основании регистров бухгалтерского учета, Главной книги, другой документации по итогам года составляется баланс предприятия и поквартально. В балансе основные средства отражаются отдельной строкой. К годовой отчетности прилагается форма 5 «приложение к балансу предприятия». В пятом разделе этой  формы «Наличие и движение основных средств» отражается движение основных средств по их видам. В этом же разделе  указывается остаток на начало года, поступление и выбытие по видам и остаток на конец  года. Отдельно отражаются производственные и непроизводственные основные средства.

      Таблица 2.2.2.

    Схема счета 02 «Износ основных средств» в ЗАО  «Нива» за 1998 год.

 
 

2.3  АУДИТ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ ЗАО «НИВА»

    Цель  аудиторской проверки основных средств  состоит в установлении сохранности и рациональности их использования.

    В процессе аудиторской проверки основных средств решаются следующие задачи:

• проверка состояния учета, хранения и сохранности, эффективность их использования;
• установление обоснованности и правильность оформления поступление и выбытие;
• проверка правильности начисления износа и отнесение затрат на ремонт основных средств.

    Исходя  и поставленных задач при проведении аудиторской проверки в хозяйстве необходимо использовать нормативные акты, устанавливающие общие принципы бухгалтерского учета и аудита основных средств, а также специфику хозяйства,  то есть принятую учетную политику, условия деятельности, квалификацию персонала и техническую базу хозяйства.

    В ЗАО «Нива» аудиторские  проверки за рассматриваемый период из-за тяжелого финансового состояния не проводились. Контроль осуществляет лишь налоговая инспекция, а также в хозяйстве проводится внутренняя ревизия. Проведенная аудиторская проверка учета основных средств была   проведена согласно программы (таблица 2.3.1). До начала проверки проверяется наличие на предприятии инвентарных карточек, инвентаризационных описей, правильность их заполнения, наличие и составление технических паспортов или другой технической документации.

    По  инвентарным карточкам определяются объекты основных средств, находящиеся в эксплуатации запасе, ремонте, а также конструктивные элементы, отражающие их индивидуальные особенности. Особое внимание обращается наличию основных средств культурно-бытового назначения, спецодежды, инвентаря, средств передвижения, которые наиболее часто похищают. После предварительного ознакомления с хозяйством и инвентарными карточками, которые в нем ведут по учету основных средств, была составлена программа аудиторской проверки (таблица 2.3.1.).

    Таблица 2.3.1.   

    Программа аудиторской проверки наличия и использования

    основных  средств за 1997-1998 годы ЗАО «Нива».

    В результате аудиторской проверки установлено  следующее:

1. несвоевременно оприходован автомобиль «Нива» за 1997 год;
2. техника хранится на открытом месте, не поставлены инвентарные номера на отдельных тракторах, несвоевременно закрепляется техника за материально-ответственными лицами;
3. В первичных документах заполняются не все реквизиты (форма №105-АПК, форма №97, форма №101-АПК).

    Данная  проверка проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что оформление первичных документов по учету основных средств не содержат существенных искажений.  

    2.4 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ  ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ

     Баланс  предприятия (форма №1-АПК) является основной формой годового отчета. В первом разделе актива баланса  «Внеоборотные» активы отражается стоимость собственных основных средств, долгосрочных финансовых вложений, незавершенного строительства, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов.

     В подразделе   «Основные средства»  показывается данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся  на консервации или в запасе по остаточной стоимости. Проценты по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованные на приобретения основных средств, включаются  в первоначальную стоимость этих средств, подлежат отнесению в дебет счета 81 «Использование прибыли» или других счетов учета источников. При отражении данных по основным средствам следует, что в соответствии с приказом Госкомстата, Министерства финансов РФ от 18 февраля 1997 года №ВД-1-24/336 результаты переоценки основных средств по состоянию на 1 января 1997 года не учитываются. Они отражаются в бухгалтерском балансе за 1  квартал 1998 года. В этом же подразделе также отражаются капитальные вложение на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

     Если  приобретенные ценности на момент приобретения соответствовали установленному лимиту отнесения их  к основным средствам и были оприходованы в учете на счете 01, то в связи с изменением лимита (с 1 января 1997 года он составляет 100-кратный размер установленного законодательством минимального размера оплаты труда) вышеуказанные основные средства не подлежат переводу в состав средств в обороте и должны продолжать числиться в состав основных средств. Согласно письма Министерства финансов РФ от 3 апреля 1996 года №37 при продаже нежилых помещений (встроенных в здания организация - продавец отражает эту операцию в учете по дебету счета 47 и кредиту счета 01.