Учет и аудит деятельности малого предприятия

  Наличные  денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки их сдачи устанавливаются обслуживающей кредитной организацией с учетом специфики деятельности, режима работы и места расположения организации. Наличные деньги могут быть непосредственно сданы в кассы кредитной организации, инкассированы, а также сданы предприятиям связи для зачисления на банковские счета.

  На начальном этапе при проведении аудита операций по расчетному счету аудитору необходимо установить количество открытых расчетных счетов, наименования кредитных учреждений, в которых открыты расчётные счета, и характер осуществляемых расчетных операций по этим счетам. Проверяются договоры на банковское обслуживание, анализируются юридические основы взаимоотношений организации и банка в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ.

В ООО «АЛС» открыт один расчетный счет в Банке Ф. ОАО КБ «Солидарность».

   На втором этапе аудита осуществляется проверка документального оформления расчетных операций. Первичными документами по банковским операциям служат выписки банка с приложенными расчетно-платежными документами, которые подлежат проверке с использованием процедур инспектирования, анализа, пересчета, подтверждения. Следует проанализировать выписки банка и приложенные к ним документы с точки зрения правильности их оформления и обоснованности операций, что устанавливается по договорам с поставщиками, покупателями, а также подтверждается накладными, актами приемки-передачи и другими документами. Аудитор проверяет соответствие произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации (например, операции по бесспорному списанию денежных средств, соблюдение очередности платежей, законность операций с аккредитивами, займами и др.).

  При исследовании документального оформления расчетных операций осуществляется сверка записей в выписках банка и прилагаемых к ним документах: платежных поручениях, мемориальных ордерах, платежных

требованиях, ордерах, квитанциях к приходным кассовым ордерам. Проверке подлежат полнота и своевременность поступления и расходования денежных средств на основании выписок банка и прилагаемых к ним документов (Приложение 20). Данная проверка представлена в табл. 1.  
 
 
 

Проверка полноты и своевременности поступления и расходования денежных средств на основании выписок банка и прилагаемых к ним документов

   На заключительном, третьем этапе аудита осуществляется контроль организации синтетического и аналитического учета операций на расчетных счетах. Проверка банковских операций по расчетным счетам включает:

проверку реальности (тождественности) сальдо и оборотов по счету 51 «Расчетные счета»;

изучение организации аналитического и синтетического учета по счету 51 «Расчетные счета»;

проверку сумм и оборотов по взаимокорреспондирующим счетам.

   Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, совместной деятельности, штрафных санкций) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документов. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты по претензиям».

  Тождественность сальдо по счетам денежных средств на счетах в банке подтверждается путем направления письменных запросов в учреждения банков, а также при сопоставлении данных Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета и выписок банка.

  При проверке организации синтетического учета операций с денежными средствами на расчетном счете используются арифметическая проверка сумм и контроль корреспонденции счетов на соответствие Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. На основе проведенного анализа выявляются нетиповые записи в учете, арифметические ошибки и разрабатываются соответствующие предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетных операций. Детальная методика синтетического и аналитического учета по счету 51 «Расчетные счета» дополняется сверкой сальдо и оборотов в выписках банка с расчетного счета на конкретную дату, так как выписки банка являются своего рода документами аналитического учета.

  Результаты проверки синтетического учета операций на расчетном счете оформляются в рабочем документе аудитора (Приложение 21).

  Типичные ошибки, выявляемые аудитором при аудите банковских операций: отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом; отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций; перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям; несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка; некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций

  Таким образом, в ходе проведения аудита операций по расчетному счету была проведена проверка полноты и своевременности поступления и расходования денежных средств на основании выписок банка и прилагаемых к ним документов. Нарушений выявлено не было.

Для учета операций по расчетному счету предназначен счет 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств. По кредиту - списание денежных средств. В ООО «АЛС» открыт один расчетный счет в Банке Ф. ОАО КБ «Солидарность».

На начальном этапе при проведении аудита операций по расчетному счету аудитору необходимо установить количество открытых расчетных счетов, наименования кредитных учреждений, в которых открыты расчётные счета, и характер осуществляемых расчетных операций по этим счетам. На втором этапе аудита осуществляется проверка документального оформления расчетных операций. На заключительном, третьем этапе аудита осуществляется контроль организации синтетического и аналитического учета операций на расчетных счетах. Результаты проверки синтетического учета операций на расчетном счете оформляются в рабочем документе аудитора. 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЛИТЕРАТУРА 

1. Российская  Федерация. Законы. Гражданский Кодекс  РФ: Часть первая [Электронный ресурс] : Федеральный закон № 54 -ФЗ : принят ГД ФС РФ 21 октября 1994 г. (в ред. от 17 июля 2009 г. № 145 -ФЗ) // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.

2. Российская  Федерация. Законы. Гражданский Кодекс  РФ: Часть вторая [Электронный ресурс] : Федеральный закон № 14 -ФЗ: принят ГД ФС РФ 22 декабря 1995 г. (в ред. от 17 июля 2009 г. № 145 -ФЗ) // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.

3. Российская  Федерация. Законы. Налоговый кодекс  РФ. Часть первая [Электронный ресурс]: Федеральный закон № 146 - ФЗ : принят ГД ФС РФ 16 июля 1998 г. (в ред. от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ и № 205-ФЗ) // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.

4. Российская  Федерация. Законы. Налоговый кодекс  РФ. Часть вторая [Электронный ресурс]: Федеральный закон № 117 - ФЗ : принят  ГД ФС РФ 19 июля 2000 г. (в ред. от 27 сентября 2009 г. № 220 - ФЗ) // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.

5. Российская  Федерация. Законы. Кодекс Российской  Федерации об административных  правонарушениях [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ № 195-ФЗ  от 30 декабря 2001 г. (в ред. от 09 марта 2010 г.) // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.

6. Российская  Федерация. Законы. О бухгалтерском  учете [Электронный ресурс]: Федеральный  закон № 129 - ФЗ : принят ГД ФС  РФ 21 ноября 1996 г. (в ред. от 3 ноября 2006 № 183 - ФЗ) // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.

7. Российская  Федерация. Законы. Об обществах  с ограниченной ответственностью [Электронный ресурс]: Федеральный  закон №14-ФЗ от 08 февраля 1998 г. (в ред. от 30 декабря 2008 № 312-ФЗ) // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.

8. Российская  Федерация. Законы. О Центральном  банке Российской Федерации (Банке  России) [Электронный ресурс]: Федеральный  закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ. // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.

9. Российская  Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ. // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.

10. Российская  Федерация. Законы. О применении  контрольно-кассовой техники при  осуществлении наличных денежных  расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт [Электронный ресурс] : Федеральный закон №54 ФЗ : принят 22.05.2003 г. (в ред. от 17 июля 2009 г. №162-ФЗ) // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.

11. Российская  Федерация. Законы. О внесении  изменений в статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой технике при осуществлении наличных денежных расчетов и (или расчетов с использованием платежных карт)» и отдельные законодательные акты [Электронный ресурс] : Федеральный Закон от 17.07.2009 года № 162_ФЗ

12. Российская  Федерация. Постановление. Об  утверждении программы реформирования  бухгалтерского учета в соответствии  с МСФО [Электронный ресурс] : Федеральный  закон № 283 : утв. Правительством  РФ 06 марта 1998 г. // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.

13. Российская  Федерация. Постановление. Об  утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: № 696 : утв.  Правительством РФ 23 сентября 2002 г. (в редакции от 25 августа 2006 №  523) // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.

14. Российская  Федерация. Постановление. Об  утверждении Правил ведения Государственного  реестра контрольно-кассовой технике  и составу сведений [Электронный  ресурс]: № 39 : утвержден Правительством  РФ 23 января 2007 года.

15. Российская Федерация. Постановление. О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой технике. [Электронный ресурс]: № 359 : утвержден Правительством РФ 6 мая 2008 года.

16. Российская Федерация. Приказ. Положение О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации [Текст]: № 14 - П  от 5 января 1998 года : утвержден Центральным Банком России 19 декабря 1997 года (с изменениями от 12 января 1999 года, 31 октября 2002 года)

17. Российская  Федерация. Приказ. Положение Центрального  Банка России [Текст]: № 2 - П : от 3 октября 2002 года

18. Российская  Федерация. Приказ. Положение по  ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации [Текст]: № 34н : принят Министерством Финансов Российской Федерации 29 июля 1998 г. (в редакции от 26 марта 2007 г. № 26н)

19. Российская  Федерация. Приказ. Положение по  бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организаций» ПБУ  4/99 [Текст]: № 43н : принят Министерством Финансов РФ 6 июля 1999 года (в редакции от 18 сентября 2006 г. № 115н)

20. Российская  Федерация.   Приказ.   План  счетов  бухгалтерского  учета   финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению [Текст]: № 94н : принят Министерством Финансов Российской Федерации 31 октября 2000 г. (в редакции от 18 сентября 2006 г. № 115н)

21. Российская  Федерация.   Приказ.   О формах  бухгалтерской отчетности организации. [Текст] : № 67н : принят Министерством Финансов Российской Федерации от 22.07.2003 (редакция от 18.09.2006)