Учет и анализ финансовых вложений

 

 

 

Таблица 2 – Анализ динамики и структуры финансовых вложений за 2012г.

 

Показатель	01.01.2012		01.01.2013		Изменение за год			Влияние факторов, %
	Сумма, млн. р.	Уд. вес, %	Сумма, млн. р.	Уд. вес, %	Сумма, млн. р.	Темп прироста, %	Доля в структуре, %
Вклады в уставные капиталы других организаций	17000	0,89	17000	0,89	-	-	-	-
Государственные и муниципальные ценные бумаги	-	-	-	-	-	-	-	-
Ценные бумаги других организаций	1897000	99,11	1897000	99,11	-	-	-	-
Предоставленные займы	-	-	-	-	-	-	-	-
Депозитные вклады	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого В том числе: – долгосрочные финн. вложения – краткосрочные фин. вложения	1914000 17000 1897000	100 0,89 99,11	1914000 17000 1897000	100 0,89 99,11	- - -	- - -	- - -	- - -

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3 – Анализ динамики и структуры финансовых вложений за 2013г.

 

Показатель	01.01.2008		01.01.2009		Изменение за год			Влияние факторов, %
	Сумма, млн. р.	Уд. вес, %	Сумма, млн. р.	Уд. вес, %	Сумма, млн. р.	Темп прироста, %	Доля в структуре, %
Вклады в уставные капиталы других организаций	17000	14,53	17000	14,53	-	-	-	-
Государственные и муниципальные ценные бумаги	-	-	-	-	-	-	-	-
Ценные бумаги других организаций	100000	85,47	100000	85,47	-	-	-	-
Предоставленные займы	-	-	-	-	-	-	-	-
Депозитные вклады	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого В том числе: – долгосрочные фин. вложения – краткосрочные фин. вложения	117000 17000 100000	100 14,53 85,47	117000 17000 100000	100 14,53 85,47	- - -	- - -	- - -	- - -

 

 

За весь период 2011–2013 гг. полученные проценты составляют 0, среднегодовая величина предоставленных займов, размещенных депозитов и приобретенных долговых ценных бумаг в 2011 и 2012 годах равна 1897 млн. р., а в 2013 году 100 млн. р. Тенденция изменения доходности предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг не наблюдается. Она остается на прежнем уровне и равна 0%.

            Брянский ОСБ № 8605 Сбербанка России не вкладывает свои средства в другие организации, поэтому доходов от таких вложений не получает.

Анализируя данные, характеризующие финансовые вложения организации, можно сделать следующие выводы. В структуре финансовых вложений преобладают краткосрочные ценные бумаги (облигации, векселя), обеспечивающие ликвидность организации без потери дохода. В то же время организация владеет долями в уставном капитале других организаций, что свидетельствует о том, что она работает в составе Группы. Доходность финансовых вложений низка, ниже инфляции, и при этом она снижается, что может трактоваться как признак того, что целью осуществления финансовых вложений не было получение текущих доходов: очевидные цели – обеспечение ликвидности с помощью краткосрочных финансовых вложений приобретение контроля над другими организациями с помощью долгосрочных финансовых вложений.

Необходимо учитывать, что доход от финансовых вложений формируется не только за счет текущих доходов (проценты, доходы участников), но и капитальных доходов (рост стоимости вложений), которые по финансовой отчетности отследить крайне сложно. Имея информацию из формы №4 о продаже финансовых вложений, можно предположить наличие таких доходов и тогда вывод о низкой доходности финансовых вложений необходимо скорректировать с учетом того, что организация за отчетный период получила значительный операционный результат.

 

Таблица 4 – Анализ рентабельности финансовых вложений

Показатель	2011 год	2012год	2013год
Величина финансовых вложений, млн. руб.	1914000	1914000	117000
Доходность от участия в других организациях, %	-	-	-
Доходность предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг, %	-	-	-
Доходность приобретения дебиторской задолженности, ед.	1217	-1049,2	-939,4
Доходность участия в простом товариществе, ед.	-	-	-

 

 

Таким образом, финансовое состояние Брянский ОСБ № 8605 Сбербанка России за период с 2011г. по 2013 г. может быть охарактеризовано как финансово устойчивым, рентабельным, ликвидным и платежеспособным.

 

 

 

 

 

Заключение

В настоящее время в нашей стране всё большую значимость получают операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. В Современном Российском рынке ценных бумаг все еще существует масса недостатков связанных с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Но несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

На данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, и при их бухгалтерском и налоговом учете приходится опирать на очень большое количество нормативных актов, которые иногда трактуют одну и ту же ситуацию несколько по разному, и из-за этого бухгалтеру бывает сложно правильно применять их на практике.

Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно изменяется, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 "Прочие счета в банках", к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по дивидендам" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по дивидендам".

Налогообложение дивидендов производится у источника их выплаты по ставке 15% для всех юридических лиц.

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации облагаются налогом на доходы по ставке 15%.

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Официальный сайт ОАО «Сбербанк России» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http: //www.sbrf.ru.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – Москва: Омега-Л, 2009. – 814 с.
3. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» Федеральный закон от 02.12.1990 г. №395-1 «О банках и банковской деятельности» // КонсультантПлюс: ВерсияПроф: Справочно-правовая система.
4. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: «КНОРУС», Новосибирск «ЭКОР», 2010.
5. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 г. N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» // КонсультантПлюс: ВерсияПроф: Справочно-правовая система.
6. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет» М.: Инфра – М 2009г.
7. http://report-sberbank.ru/fr/ojsc/profit-and-loss-statement/ отчет  ОАО «Сбербанк России» за 2012.
8. Крайнева Э.А.  Бухгалтерский учёт операций с ценными бумагами. - М.: Инфра-М, 2011.
9. Банковское дело: Учебник / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой.- 6-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2009.- 592 с.
10. Банковское дело: учебник / Е.П. Жарковская.- 4-е изд., исп. и доп.- М.: Омега- Л, 2011.- 452 с.
11. Фомичева Л.П. // Учет финансовых вложений ПБУ 19/02": Комментарий // Система ГАРАНТ, март 2011г. с.86-88
12. Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (принят ГД ФС РФ 20.03.96).
13. Акилова Е. операции по приобретению ценных бумаг // Аудит и налогообложение. – 2010. №9.
14. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ИКЦ "МарТ", 2009. – 960с.
15. Бухгалтерский учет: Учебник / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. – 12-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2010. – 479 с.
16. Финансовый учет: Учебник под. Ред. Проф. В. Г. Гетьмана. – 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика; ИНФРА -М, 2008. – 816 с.
17. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет.: Учеб. – практическое пособие. – 7-е изд., стер. – М.: "Омега - Л", 2009. – 794 с.
18. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2010.
19. Г.В. Савицкая «Экономический анализ», Москва, 2012 г.
20. Гусева Т.М., Шеина Т.Н., Нурмухамедова Х. Ш. Бухгалтерский учет.: Учеб. – практическое пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2009. – 576 с.
21. Жуков В.Н. Учет финансовых вложений // "Бухгалтерский учет", N 9, май 2011 г. с.34-36.
22. Положение от 31.10.2006 г. №320 «О взимании земельного налога на территории муниципального образования «город Томск» // КонсультантПлюс: ВерсияПроф: Справочно-правовая система.
23. Львова Л.М. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с акциями // Консультант. – 2009.
24. Часова О.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 544 с.
25. Натепрова Т. Я. Учет ценных бумаг и финансовых вложений: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2009. – 224 с.
26. Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник2009. – 724 с.
27. Львова Л.М. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с акциями // Консультант.
28. Гражданский кодекс РФ. – М.: Инфа-М,2010.
29. Тюленева Н.А. Экономический анализ: теория, методология, методика: Учебное пособие / Под ред. А.А. Земцова. – Томск: Изд-во НТЛ, 2011.
30. Банк С.В. Операции с финансовыми вложениями // "Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2009 г. с.35-64