Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Июня 2015 в 20:22, курсовая работа
Описание работы
Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ
И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное
бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Кафедра бухгалтерского учета
и налогообложения
КУРСОВАЯ РАБОТА
по учебной дисциплине
«Бухгалтерский учет
и анализ»
на тему: «Учет и анализ
финансовых вложений»
Выполнила студентка 2 курса
Научный руководитель профессор
Брянск 2014 г.
Содержание
Введение
Проведение экономических реформ
в России, осуществление финансово-хозяйственной
деятельности на основе рыночных отношений
привело к возрождению рынка ценных бумаг
- важнейшего элемента финансовой системы
любой развитой страны. Рынок ценных бумаг
(или фондовый рынок) в российской системе
финансовых отношений, несмотря на все
кризисные явления, имеет большое значение,
так как с его помощью привлекаются свободные
денежные средства юридических и физических
лиц и превращаются в реальные активы
Предприятия и организации,
не являющиеся кредитными организациями
и профессиональными участниками рынка
ценных бумаг, также являются активными
участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая
средства в государственные ценные бумаги
(облигации и другие долговые обязательства),
в ценные бумаги корпораций и уставные
капиталы других организаций; а также
предоставляя другим организациям займы
на территории Российской Федерации и
за ее пределами, предприятия осуществляют
финансовые вложения.
Таким образом, основная цель
функционирования рынка ценных бумаг
состоит в том, чтобы сформировать механизм
для привлечения в экономику инвестиций
путем построения взаимоотношений между
теми, кто испытывает потребность в средствах,
и теми, кто хочет инвестировать избыточный
доход.
Учитывая исключительную важность
этой отрасли для развития и стабилизации
российской экономики, рынок ценных бумаг
на сегодняшний день рассматривается
как область интенсивного контроля и регулирования
со стороны государственных органов. Одной
из форм контроля и выступает бухгалтерский
учет, а применительно к данной курсовой
работе - бухгалтерский учет финансовых
вложений.
Целью данной курсовой
работы является: изучение теории и практики
бухгалтерского учета финансовых вложений
на предприятии.
Задачи:
- изучение теоретических и
правовых основ учета и анализа финансовых
вложений
- анализ состояние учетно-аналитической
системы в ОАО «Сбербанк»
- совершенствование учета
и анализа финансовых вложений
в ОАО «Сбербанк»
Объект исследования – ОАО «Сбербанк».
Предмет исследования – учет и анализ финансовых
вложений.
В курсовой работе использовались
следующие методы: аналитический метод,
метод обобщения информации, графический,
статистический, метод построения аналитических
таблиц.
Информационной базой для написания
курсовой работы послужила учебная литература
по бухгалтерскому учету, комплексному
экономическому анализу хозяйственной
деятельности предприятия.
Для написания практической
части по анализу финансового состояния,
источниками информации послужили:
- бухгалтерский баланс,
- отчет о прибылях и
убытках;
- действующие нормативные
документы, определяющие ставки
и льготы при производстве
расчетов по направлениям платежей,
другие отчетные формы.
1.Теоретические
и правовые основы учета и
анализа финансовых вложений
1.1.Нормативно-правовое
регулирование учета и анализа
Во исполнение Программы реформирования
бухгалтерского учета в соответствии
с международными стандартами финансовой
отчетности, утвержденной постановлением
Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, Минфин
России приказом от 10.12.2002 № 126н утвердил
Положение по бухгалтерскому учету "Учет
финансовых положений" (ПБУ 19/02). Вышеуказанный
приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 27.12.2002,
регистрационный номер 4085. Одновременно
признан утратившим силу приказ Минфина
России от 15.01.1997 № 2 "О порядке отражения
в бухгалтерском учете операций с ценными
бумагами".
ПБУ 19/02 вводится в действие,
начиная с бухгалтерской отчетности за
2003 год, и распространяется на все организации
(за исключением кредитных организаций
и бюджетных учреждений), в том числе на
профессиональных участников рынка ценных
бумаг.
2) вклады в
уставные (складочные) капиталы других
организаций (в т.ч. дочерних и зависимых
обществ);
3) предоставленные
другим организациям займы;
4) депозитные
вклады в кредитных организациях;
5) дебиторская
задолженность, приобретенная на
основании уступки права требования;
6) вклады организации-товарища
по договору простого товарищества
и пр.
По сравнению со старым порядком
учета дополнительно к финансовым вложениям
отнесены объекты под номерами 4, 5 и 6. Кроме
того, если раньше перечень финансовых
вложений был закрытым, то в ПБУ 17/02 он
является открытым, т.е., по мнению авторов,
могут быть и другие объекты финансовых
вложений.
ПБУ 19/02 относит к финансовым
вложениям только займы, предоставленные
другим организациям, тогда как инструкция
по применению плана счетов предписывает
учитывать на счете 58 "Финансовые вложения"
субсчет 3 "Предоставленные займы"
и займы, предоставленные физическим лицам
(кроме работников организации). Поскольку
статус ПБУ выше, чем указанная Инструкция,
в данном случае следует руководствоваться
ПБУ 19/02.
В п. 2 ПБУ 19/02 перечислены три
условия, которым должны отвечать активы
для учета их в качестве финансовых вложений.
В п. 5 ПБУ 19/02 говорится, что
организация самостоятельно выбирает
единицу бухгалтерского учета финансовых
вложений.
В зависимости от их характера,
порядка приобретения и использования
ею может быть серия, партия и т.п. При этом
главным признаком совокупности, характеризующих
единицу учета финансовых вложений, является
их однородность.
В п. 6 ПБУ 19/02 указан основной
принцип аналитического учета финансовых
вложений - по организациям (эмитентам
приобретенных ценных бумаг, заемщикам,
в уставные (складочные) капиталы которых
осуществлены финансовые вложения, держателей
депозитных вкладов, простым товариществам
и т.п.).
Кроме этого по некоторым финансовым
вложениям следует иметь дополнительную
информацию. По вкладам в уставные (складочные)
капиталы и в простые товарищества - по
видам финансовых вложений и т.д. Например,
по ценным бумагам - название, номер, серию,
количество, номинал, цену и дату покупки,
цену и дату продажи и т.п.
То есть, ПБУ19/02 не содержит
обязательного перечня реквизитов ценных
бумаг, которые должны фиксироваться в
аналитических регистрах бухгалтерского
учета.
Более того, в ПБУ19/02 не предусмотрены
требования к составлению специальных
регистров, в которых отражается движение
ценных бумаг, хранящихся в организации
(ранее, согласно пункту 6 Порядка отражения
в бухгалтерском учете операций с ценными
бумагами, утвержденного приказом Минфина
России от 15.01.1997 № 2, предусматривалось
ведение Книги учета ценных бумаг).
В п.7 ПБУ 19/02 сказано, что особенности
оценки и дополнительные правила раскрытия
в бухгалтерской отчетности информации
о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные
общества устанавливаются отдельным нормативным
актом по бухгалтерскому учету. Такого
нормативного акта в настоящее время еще
нет.
Согласно п. 8 ПБУ19/02 финансовые
вложения принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости. Определение
первоначальной стоимости финансовых
вложений, приобретенных за плату, дано
в п. 9.
В п. 10 ПБУ 19/02 говорится, что
если оплата финансовых вложений производится
в рублях в сумме, эквивалентной сумме
в иностранной валюте (условных денежных
единицах), то суммовые разницы возникающие
до принятия финансовых вложений к бухгалтерскому
учету, могут (подчеркнуто авторами) включаться
в их первоначальную стоимость. Если по
материально-производственным запасам
(п. 6 ПБУ 5/01) и основным средствам (п. 8 ПБУ
6/01) аналогичные суммовые разницы однозначно
должны включаться в фактические затраты
по приобретению вышеуказанных активов,
то по некоторым финансовым вложениям
они могут и не включаться. Дело в том,
что в п. 11 ПБУ 19/02 сказано, что в случае
несущественности величины затрат (в том
числе и суммовых разниц) на приобретение
ценных бумаг (по сравнению с суммой, уплачиваемой
в соответствии с договором продавцу),
они могут признаваться прочими операционными
расходами (т.е. списываться на дебет счета
91.2 "Прочие расходы") в том отчетном
периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому
учету указанные ценные бумаги. Проблем
не возникнет, если оплата расходов и принятие
к учету ценных бумаг будут иметь место
в одном отчетном периоде. Если затраты
возникнут раньше, то они могут быть отражены
на каком-то промежуточном счете (например,
счете 97 "Расходы будущих периодов"),
с которого будут списаны на счет 91 "Прочие
доходы и расходы" в периоде принятия
к учету ценных бумаг.
1.2.Теоретические
аспекты учета и анализа финансовых
вложений
Финансовые вложения – это отвлеченные
средства, призванные приносить предприятию
доход в течение определенного времени.
К финансовым вложениям организации
относятся: государственные и муниципальные
ценные бумаги, ценные бумаги других организаций,
в том числе долговые ценные бумаги, в
которых дата и стоимость погашения определена
(облигации, векселя); вклады в уставные
(складочные) капиталы других организаций
(в том числе дочерних и зависимых хозяйственных
обществ); предоставленные другим организациям
займы, депозитные вклады в кредитных
организациях, дебиторская задолженность,
приобретенная на основании уступки права
требования, и пр.
Также в составе финансовых
вложений учитываются вклады организации
- товарища по договору простого товарищества.
Ценная бумага – денежный документ,
удостоверяющий имущественное право или
отношение займам владельца документа
к лицу, выпустившему такой документ.
В соответствии со статьей 143
Гражданского кодекса Российской Федерации
к ценным бумагам относятся государственная
облигация, облигация, вексель, чек, депозитный
и сберегательный сертификаты, банковская
сберегательная книжка на предъявителя,
коносамент, акция, приватизационные ценные
бумаги и другие документы, которые законом
о ценных бумагах или в установленном
ими порядке отнесены к ценных бумаг.
Финансовые вложения классифицируют
по различным признакам:
В зависимости от связи с уставным
капиталом различают финансовые вложения
с целью образования уставного капитала
и долговые. К вложениям с целью образования
уставного капитала относят акции, вклады
в уставные капиталы других организаций
и инвестиционные сертификаты, подтверждающие
долю участия в инвестиционном фонде других
предприятий и дающие право на получение
дохода. К долговым ценным бумагам относят
облигации, закладные, депозитные и сберегательные
сертификаты, казначейские обязательства
и векселя.
По формам собственности различают
государственные и негосударственные
ценные бумаги.
В зависимости от срока, на который
произведены ценные финансовые вложения,
они подразделяются на долгосрочные, установленный
срок погашения которых превышает один
год, и краткосрочные, срок погашения которых
менее года, либо намерения получать доходы
по ним менее одного года.
В ценной бумаге на предъявителя
все удостоверенные этой ценной бумагой
права принадлежат ее фактическому владельцу,
т.е. тому лицу, которое может предъявить
данную ценную бумагу к исполнению обязанному
лицу. Передача прав по предъявительской
ценной бумаге производится путем передачи
самой ценной бумаги.
В именной ценной бумаге все
удостоверенные ею права принадлежат
исключительно названному в этой ценной
бумаге лицу. Никому, кроме этого лица,
исполнение по именной ценной бумаге не
может быть произведено. Права, удостоверенные
именной ценной бумагой, передаются в
порядке, установленном для уступки требования)
В ордерной ценной бумаге указывается
лицо, которое может осуществить удостоверенные
данной ценной бумагой права самостоятельно
или назначить своим распоряжением (ордером,
приказом) другое управомоченное лицо.
При этом новый владелец также имеет право
передать эту ценную бумагу. Переход прав,
удостоверенных ордерной ценной бумагой,
осуществляется с помощью передаточной
надписи - индоссамента. Виды индоссамента:
бланковый (без указания лица, которому
должно быть произведено исполнение);
ордерный (с указанием лица, которому или
по приказу которого должно быть произведено
исполнение); препоручительный (дающий
индоссату как представителю владельца-индоссанта
только поручение осуществить указанное
право в интересах владельца). В отличие
от именных ценных бумаг индоссант, т.е.
лицо, осуществившее передачу ценной бумаги,
отвечает перед индоссатом, т.е. лицом,
которому передана ценная бумага, не только
за действительность удостоверенного
ценной бумагой права, но и за его осуществление.
Ценные бумаги могут выпускаться
в документарной (бумажной) и бездокументарной
(на машинных носителях) форме.
Документарная форма - форма
ценных бумаг, при которой владелец устанавливается
на основании предъявления оформленного
надлежащим образом сертификата ценной
бумаги или, в случае депонирования такового,
на основании записи по счету «Депо».
Бездокументарная форма - форма
ценных бумаг, при которой владелец устанавливается
на основании записи в системе ведения
реестра владельцев ценных бумаг или,
в случае депонирования ценных бумаг,
на основании записи по счету «Депо».
1.3.Методика анализа
финансовых вложений
В зависимости от срока, на который
произведены финансовые вложения, они
подразделяются на долгосрочные (когда
установленный срок их погашения превышает
1 год или вложения осуществлены с намерением
получать доходы по ним более 1 года) и
краткосрочные (когда установленный срок
их погашения не превышает 1 года или вложения
осуществлены без намерения получать
доходы по ним более 1 года).
Долгосрочные финансовые вложения
учитывают на счете 06 «Долгосрочные финансовые
вложения». К этому счету могут быть открыты
субсчета 06-1 «Паи и акции», 06-2 «Облигации»,
06-3 «Предоставленные займы» и другие.
Счет 06 «Долгосрочные финансовые
вложения» активный. По дебету этого счета
отражают финансовые вложения предприятия
(на срок более одного года) с кредита соответствующих
счетов (08 "Капитальные вложения",
51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»,
10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы» и иных счетов). С кредита счета
06 осуществляют списание финансовых вложений
на счет 48 «Реализация прочих активов».