2.2   Постановка учета дебиторской задолженности

     Согласно учетной политике задолженность покупателей и заказчиков отражается в бухгалтерской отчетности с учетом НДС, подлежащего уплате в бюджет, и определяется исходя из цен, установленных договорами междуОбществом и покупателями (заказчиками) с учетом всех предоставленных Обществом скидок (накидок). Нереальная к взысканию задолженность списывается с баланса по мере признания ее таковой.

     Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском  балансе за вычетом резерва по сомнительным долгам. В связи с тем, что индивидуальный анализ каждого сомнительного долга невозможен в силу большого числа заказчиков, расчет резерва осуществляется на основе имеющейся информации о собираемости дебиторской задолженности и сроков ее возникновения. Общество также может создавать специфический резерв по сомнительным долгам в отношении задолженности конкретного контрагента при наличии информации о невозможности ее взыскания полностью или частично.

     Резервы по сомнительным долгам относятся на увеличение прочих расходов.

     Для целей составления бухгалтерской  отчетности дебиторская и кредиторская задолженность разделяется на долгосрочную и краткосрочную в зависимости от ожидаемого срока погашения.

     Для целей составления бухгалтерской  отчетности:

     • выданные авансы капитального характера  отражаются в балансе в составе незавершенного строительства;

     • авансы, выданные за программное обеспечение со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, отражаются в балансе в составе прочих внеоборотных активов;

     • остальные авансы выданные отражаются в составе дебиторской задолженности

     Расчеты по средствам, полученным и выданным в порядке предварительной оплаты, выраженной в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. Пересчет таких средств в расчетах после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

     2.3.Бухгалтерский учет дебиторской задолженности в ОАО «МАГНИТ»

     В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается на счетах:

• 62 «Расчеты и покупателями и заказчиками»,
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
• 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям»,
• 75 «Расчеты с учредителями»,
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
• 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

     Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут открываться субсчета:

• 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» – расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам;
• 62-2 «Расчеты плановыми платежами» – расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, носящих постоянный характер и не заканчивающихся при поступлении оплаты по последнему расчетному документу;
• 62-3 «Расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями».

     На  счете 62 обособленно учитываются  авансы полученные, и соответственно данный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

     По  кредиту счет 62 корреспондирует:

• с дебетом счетов 50, 51, 52 – по получению денежных средств в оплату предъявленных покупателям и заказчикам счетов;
• с дебетом счета 62, субсчет «Авансы полученные» – по зачету авансов полученных;
• с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» – при списании убытков от дебиторской задолженности, и т. д.

     По  дебету счет 62 корреспондирует с  кредитом счетов 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы» – на сумму предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов.

     Аналитический учет на счете 62 ведется по каждому  покупателю или заказчику и по каждому расчетному документу.

     Если  организация использует авансовую форму расчетов, то в бухгалтерском учете организации, получившей аванс, оформляются записи:

• При поступлении аванса на счета организации: Дебет счетов 50, 51, 52 Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные».

     С суммы полученного денежного  аванса организация должна исчислить НДС в бюджет. На сумму аванса заполняется счет-фактура, а в бухгалтерском учете делается запись:

• Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 68 – на сумму исчисленного НДС.
• При отгрузке продукции покупателю или сдаче заказчику выполненных работ полученная сумма аванса засчи-тывается в уменьшение задолженности перед покупателем (заказчиком), а в учете делаются записи:
• Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 62 – на сумму отгруженной продукции, включая НДС;
• Дебет 68, субсчет «НДС», Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные» – на сумму восстановленного НДС.

     Аналитический учет ведется по каждому выданному  и полученному авансу.

     Учет  расчетов с персоналом по прочим операциям  ведется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации по расчетам с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, а также по подотчетным и депонированным суммам.

     По  дебету счета 73 отражается задолженность работников, а по кредиту счета 73 – ее погашение.

     Если  организация осуществляет расчеты  с персоналом по займам, то в бухгалтерском  учете (на основании распоряжения администрации и кассовых документов) будут произведены следующие записи:

• Дебет счета 73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», Кредит счетов 50, 51 – выдан заем (ссуда) работнику за счет средств организации;
• Дебет счетов 50, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 73, субсчет 1 – погашена задолженность по займу работником.

     Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются на счете 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – это расчеты за ущерб, причиненный работниками данной организации в результате хищений, брака, недостач и т. д. Подобные расчеты производятся на основании распоряжения руководителя организации либо по решению суда и регламентируются ст. 238–250 ТК.

     Например, при выявлении недостачи материалов в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

• Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 10 «Материалы» – на сумму выявленной недостачи по фактической себестоимости;
• Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит счета 94 – недостача отнесена на виновное лицо.

     При взыскании недостачи по рыночной цене разница между рыночной и фактической себестоимостью недостачи отражается записью:

• Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

     Эта разница будет отнесена на финансовые результаты того периода, в котором будет произведено фактическое возмещение материального ущерба:

• Дебет счетов 50, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
• Дебет счета 98 Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

     Аналитический учет ведется по каждому работнику.

     Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Схема бухгалтерских проводок такова:

• Дебет счета 71 Кредит счета 50 «Касса» – выдан аванс под отчет (перерасход по авансовому отчету).

     Расходы, оплаченные за счет подотчетных сумм, на основании авансового отчета и в зависимости от назначения относятся на:

• Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение материалов», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• Дебет счета 50 Кредит счета 71 – сдан в кассу остаток аванса.

     Аналитический учет расчетов ведется в журнале-ордере № 7 по каждому подотчетному лицу и по каждому выданному авансу.

     Дебиторская задолженность при истечении  срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя. В бухгалтерском учете оформляются записи:

• Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 62, 76;
• Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76.

     Списанная дебиторская задолженность в  целях контроля отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов» и учитывается там в течение пяти лет.

     При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств: 50, 51, 52 и кредитуют счет 91. Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.

     В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы списанной дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных расходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

     2.4 Анализ дебиторской задолженности в ОАО «МАГНИТ»

     Состояние дебиторской задолженности, его размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

     Для улучшения финансового положения любой организации необходимо:

     - следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской создает угрозу  финансовой устойчивости организации, приводит к необходимости привлечения дополнительных источников финансирования;

     - контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

     - ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

     В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, все взаиморасчеты между производителем и потребителем должны проведены в течение трехмесячного срока со дня фактического получения товаров дебитором. В противном случае задолженность считается просроченной.

     Для оценки состава и движения дебиторской задолженности на основании данных, приведенных в бухгалтерском балансе и форме № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу». Рассмотрим динамику дебиторской задолженности (Табл. 2.1).

     Таблица 2.1

     Анализ  динамики дебиторской задолженности