2.7 Общие сведения об отчетности о реализации продукции, работ, услуг

     Данные  о наличии готовой продукции  на складе и в отгрузке на начало и конец отчетного периода  показываются в бухгалтерском балансе  организации (форма 1).

     В годовой форме бухгалтерской  отчетности № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по строке 010 "Выручка от реализации товаров, работ, услуг" показывается выручка по видам деятельности: от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 "Реализация" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, целевого финансирования, доходов будущих периодов и др. По строке 011 "Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг" показываются налоги и сборы, начисленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь по дебету счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по соответствующим субсчетам). ,.

     По  строке 020 "Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, указанная в строке 010 за вычетом налогов, указанных в строке 011.

     Справочно по строке 021 из данных строки 010 приводится сумма полученной организацией государственной  помощи (дотации, субсидии) на

     покрытие  разницы в ценах и тарифах.

     По  строке 030 «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» показываются:

     1) организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - расходы, связанные с их производством, относящиеся к реализованной продукции, товарам, работам, услугам, выручка по которым показывается в строке 010. Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции, работ и услуг», сумма отклонения(превышения или уменьшения) фактической себестоимости выпущенной из производства продукции (работ, услуг) от их нормативной (плановой) себестоимости, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90 «Реализация», также включаются в данные этой строки(030);

     2) организацией, занятой в торговле, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном питании – покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010;

     3) организацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг – покупная(учетная) стоимость ценных бумаг, выручка от реализации которых отражена по строке 010 «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг».

     В строке 050 отражаются расходы на реализацию.

     Все данные показываются за отчетный период в сравнении с аналогичным  периодом прошлого года.

      В срочном месячном отчете статистической формы № 5-ф за отчетный период в  сравнении с соответствующим  периодом прошлого года приводятся данные о выручке (валовом доходе) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), о  затратах на производство и сбыт реализованной продукции (товаров, работ, услуг), налогах, сборах и др.

     Ежемесячно  представляется статистический отчет  промышленной организации (объединения) по продукции формы 1-П, в котором отражаются показатели объема производства продукции, ее запасов, количества и стоимости произведенных видов продукции и др.

     В квартальной статистической отчетности формы № 1-поставка "Производство, поставка и запасы важнейших видов промышленной продукции» показываются данные о производстве, поставке и запасах потребительских товаров и продукции производственно-технического назначения, а также о производстве работ и услуг промышленного характера.

     Кроме того, организации разных отраслей представляют специализированные формы  статистической отчетности по продукции: 1-п (молоко); 1-п (мясо); 6-ТП (гидро); 29-АПК; 1-ПР (табачные изделия); 1-ПР (алкоголь); 6-ТП; 1-ПНС и др.

     Предприятием  ЗАО «Белпромавтоматика» представляется ежегодный статистический отчет  формы 1-мп, в котором в Разделе  Х «Производство потребительских  товаров» по строке 150 отражается объем производства потребительских товаров. Данный показатель по предприятию за 2009 год составил 32 млн.руб. В Разделе XII «Сведенья о субъекте малого предпринимательства по видам экономической деятельности» отражается объем выпущенных товаров и услуг за отчетный год по строке 200 всего по организации – 496 млн.руб., в том числе по видам экономической деятельности:

• производство электрораспределительной и регулирующей аппаратуры – 177 млн.руб.;
• производство приборов для измерения, регистрации, фиксации интервалов времени – 26 млн.руб.;
• производство пластмассовых изделий для упаковывания товаров – 197 млн.руб.;
• производство прочих пластмассовых изделий – 94 млн.руб.;
• производство электросигнального оборудования – 2 млн.руб.

     В Разделе XIII «Производство продукции в натуральном выражении» отражается объем производства продукции в натуральном выражении и в фактических отпускных ценах (без НДС, акцизов и других налогов и платежей из выручки) за отчетный год. (Приложение Т) 

     В годовой форме бухгалтерской отчетности № 2 "Отчет о прибылях и убытках"  в организации ЗАО «Белпромавтоматика» по строке 010 "Выручка от реализации товаров, работ, услуг" отражена выручка, которая в 2009 году составила 556 млн.руб.  По строке 011 "Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг" показываются налоги и сборы – 88 млн.руб. ,.

     По  строке 020 "Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг – 468 млн.руб. (Приложение У)

    Все вышеперечисленные показатели отчетности отражены в оборотно-сальдовой ведомости  по счету 43 «Готовая продукция».

3 Совершенствование бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации

     В условиях переходной экономики отечественные предприятия вынуждены применять метод определения выручки по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг, несмотря на то, что применение данного метода вызывает ряд трудностей и проблем. С целью преодоления существующих недостатков в учете выручки от реализации продукции будет предложен новый вариант учета выручки при использовании метода «по оплате». Применим данный метод в отношении ЗАО «Белпромавтоматика».

     Весомым аргументом в пользу использования  в переходной экономики метода «по оплате» является то, что при данном методе налоги и сборы из выручки уплачиваются только после поступления выручки на счета предприятия или, если оплата в течение 60-ти дней со дня отгрузки продукции не поступила, по истечению указанного срока.

     Основными проблемами при использовании метода «по оплате» являются: невозможность отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по отгруженной, но не оплаченной покупателями продукции, занижение баланса на сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», завышение баланса на сальдо счета 45 «Товары отгруженные», искажение информации о доходах предприятия.

     Для решения проблем, возникающих при  учете выручки по моменту оплаты, можно предложить следующий вариант  отражения реализации продукции на счетах бухгалтерского учета.

     Для отражения дебиторской задолженности  на сумму ожидаемой выручки от реализации предлагается использовать контрактивный счет 98 «Доходы будущих периодов». В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 года № 89 на счете 98 «Доходы будущих периодов» учитывается движение средств и обобщается информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. К таким доходам можно отнести и дебиторскую задолженность за отгруженную покупателям продукцию на сумму выручки от реализации продукции.

     Для ведения учета дебиторской задолженности на сумму выручки от реализации продукции предлагается к счету 98 «Доходы будущих периодов» открыть субсчет 98-5 «Выручка, начисленная по отгруженной продукции (выполненным работам, оказанным услугам)».

     По  кредиту субсчета 98-5 «Выручка, начисленная  по отгруженной продукции (выполненным работам, оказанным услугам)» в корреспонденции с дебетом счета расчетов с покупателями и заказчиками будут отражаться суммы выручки, начисленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, а по дебету - суммы выручки, списываемые на счета финансовых результатов при поступлении оплаты от покупателей.

     В соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 26.12.2003 №181: «выручка от реализации - это денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором».

     Таким образом, в Республике Беларусь в состав выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг включаются как суммы, принадлежащие организации, так и величины косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, что противоречит Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Согласно Международному стандарту финансовой отчетности 18 «Выручка»: «Выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров... Выручка включает только валовые поступления экономических выгод, полученных компанией и подлежащих получению на ее счет. Суммы, инкассированные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются экономическими выгодами, поступающими в компанию, и не ведут к увеличению капитала. Поэтому они исключаются из выручки».

     Кроме того, отражение в составе выручки  от реализации продукции, товаров, работ, услуг величин косвенных налогов, полученных от покупателей и заказчиков и подлежащих перечислению в бюджет, противоречит требованию обособленного отражения имущества, определенного законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»: «имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических и физических лиц, находящегося на бухгалтерском учете данной организации»

     В соответствии с предложенным выше определением, для обеспечения принципа раздельного  учета имущества и учета выручки  на субсчете 98-5 «Выручка, начисленная по отгруженной продукции (выполненным работам, оказанным услугам)» необходимо отражать выручку без учета косвенных налогов, а указанные налоги относить на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет, например, 76-7 «Налоги, подлежащие уплате из выручки» (дополнительно открыв счета третьего порядка для учета каждого вида налогов).

     Фактическую себестоимость отгруженной, но не оплаченной продукции лучше отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов» вместо использования счета 45 «Товары отгруженные».

     В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счета № 89 на счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, которые произведены в  данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами предприятия либо нормативными правовыми актами. К расходам будущих периодов можно отнести и фактическую себестоимость товаров отгруженных, так как затраты на производство данной продукции были произведены в отчетном периоде, а их списание будет производиться по мере оплаты покупателями продукции. В связи с чем рекомендуется открыть к счету 97 «Расходы будущих периодов» специальный субсчет, например, 97-1 «Товары отгруженные», на котором будет учитываться фактическая себестоимость отгруженной, но не оплаченной продукции. При поступлении оплаты от покупателей, сумма фактической себестоимости товаров отгруженных будет списываться с дебета данного счета в кредит счета 90 «Реализация».

     Таким образом, при учете выручки по оплате предлагается составлять следующие бухгалтерские корреспонденции счетов:

1. на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции:

     Д-т  сч. 97-1 «Товары отгруженные» К-т сч. 43 «Готовая продукция»;