Учет финансовых вложений

     Если  покупная стоимость ценных бумаг  ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящуюся на данный период, дебетуют счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 80 «Прибыли и убытки». 

Пример. Покупная цена приобретенных облигаций составила 40 000 руб. при номинальной их стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигации — 10 лет, годовой процент дохода — 80%.

Бухгалтерские записи:

1) Д 08 «Капитальные  вложения»

    К 51 «Расчетный счет» - 40 000 руб. 

2) Д 06 «Долгосрочные финансовые вложения»

К 08 «Капитальные вложения» - 40 000 руб. 

3) Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму годового дохода (40 000 руб.)

Д 06 «Долгосрочные финансовые вложения» - на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценами (1 000 руб.)

К 80 «Прибыли и убытки» - на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами (41 000 руб.) 

4) Д 51 «Расчетный счет»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму дохода по облигациям (40 000 руб.) 

  Независимо  от цены, по которой приобретались  ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они  учитываются на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимости. При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в дебет счета 48 «Реализация прочих активов» по их стоимости в момент реализации. Выручку от реализации ценных бумаг зачисляют на денежные счета с кредита счета 48 «Реализация прочих активов». Прибыль или убыток от реализации ценных бумаг списывают со счета 48 «Реализация прочих активов» на счет 80 «Прибыли и убытки».

  Если в  результате реализации государственных  ценных бумаг образуется убыток (без  учета полученных сумм купонного  дохода), то этот убыток не уменьшает  налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При расчете налога на прибыль  суммы полученного от реализации ценных бумаг убытка прибавляются к  сумме прибыли по данным бухгалтерского учета.

Согласно Письму ЦБР, Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 4 февраля 1997 г. № 408, 10, ВЕ-6-05/103 «О порядке применения статей 2, 9 и 10 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» при совершении операций с государственными ценными бумагами» [20] только организации, проводящие переоценку балансовой стоимости ценных бумаг и имеющие право в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета отражать результаты переоценки в бухгалтерской отчетности (то есть банковские организации), могут в течение года принимать при налогообложении убытки, полученные в виде отрицательных разниц от переоценки отдельных выпусков государственных облигаций Российской Федерации, в размере, не превышающем полученных от переоценки положительных разниц за период с начала года.

     Конвертируемые  облигации акционерных обществ  организация может обменять на акции  этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счетам 06 и 58, по соответствующим  субсчетам и аналитическим счетам. При переводе ценных бумаг из краткосрочных в долгосрочные или наоборот составляют бухгалтерские записи по счетам 06 и 58. Возможное при этом изменение балансовой оценки ценных бумаг относится на счета учета чистой прибыли.

     При операциях с долговыми ценными  бумагами в иностранных валютах  может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производится по одной и  той же валютной цене. Эта разница  списывается на финансовый результат  деятельности предприятия, т. е. на счет 80 «Прибыли и убытки». 
 

4. Учет  вкладов в уставные капиталы других предприятий.

 

     Вклады  в уставные капиталы других организаций  учитываются на счете 06 «Долгосрочные  финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и  акции». Вклады могут быть внесены  в денежной форме или в виде имущества. Передаваемое имущество  оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен. Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный  счет» в дебет счета 06. Валютные средства пересчитывают в рубли  по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал  проинвестированной организации.

         При передаче имущества дебетуют  счет 06 и кредитуют счета 46, 47 или  48 (по договорным ценам).

     Балансовую  стоимость переданного имущества  списывают в дебет счетов 46, 47 или 48 с кредита счетов:

01 «Основные  средства» – на первоначальную  их стоимость;

04 «Нематериальные  активы» – на первоначальную  их стоимость;

10 «Материалы»  – на стоимость материальных  запасов;

12 «МБП»  – на стоимость МБП.

         Одновременно сумму износа по  переданным основным средствам,  нематериальным активам и МБП  списывают в дебет счетов 02 «Износ  основных средств», 05 «Износ нематериальных  активов» и 13 «Износ МБП» и  кредит счетов 47 и 48.

     Таким образом, по дебету счетов 47 и 48 отражают балансовую стоимость передаваемого  имущества, а по кредиту – согласованную  его стоимость (на основе реальных рыночных цен) и сумму износа переданного  имущества. Разница дебетового и  кредитового оборотов счетов 47 и 48 означает первичный финансовый результат  вложений в акции.

         Основные средства могут передаваться  в счет вклада в уставный  капитал других организаций без  уступки права собственности  на них. В этом случае переданные  основные средства остаются на  балансе организации-инвестора и  учитываются обособленно от других  как переданные в полное хозяйственное  ведение другой организации. На  счете 06 переданные основные средства  также не отражаются. По переданным  основным средствам ежемесячно  начисляют амортизацию, отражая  ее по кредиту счета 02 «Износ  основных средств» и дебету  счета 80 «Прибыль и убытки».

     При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует  иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, за исключением  доходов по государственным облигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков – 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода. В  связи с этим объявленные суммы  дохода, дивидендов, процентов при  начислении следует уменьшить на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и кредиту  счета 80 «Прибыль и убытки».

         При поступлении доходов дебетуют  счета 51 «Расчетный счет» или  52 «Валютный счет»  и кредитуют  счет 76.

     Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в  форме продукции (работ, услуг) этих организаций.  В этом случае начисление доходов оформляют вышеуказанной  бухгалтерской проводкой. Поступление  дивидендов отражают по дебету счета:

08 - «Капитальные  вложения» – на стоимость поступивших  основных средств и оборудования  к установке и нематериальных  активов;

10 - «Материалы»  – на поступившие материалы;

12 - «МБП»  – на стоимость поступивших  МБП. 

5. Учет  финансовых вложений в акции.

 

     Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

     Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

         Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

     Обыкновенные  акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе. Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают право голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

     Размер  дивидендов по обыкновенным акциям определяется 1 раз в год Советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании  для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

         По  сравнению с другими видами  финансовых вложений акции имеют  ряд преимуществ и недостатков.

     Преимущества: акции более ликвидны, чем вложения в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, так как их проще обратить в деньги, чем получить обратно взнос в уставный капитал общества; по акциям можно получить более высокий, чем по облигациям, доход, складывающийся из дивиденда и прироста стоимости акции, т.е. акция надежнее защищает вложенный капитал от инфляции.

         Недостатки: высокий риск обесценивания по сравнению с облигациями или полной потери в случае банкротства акционерного общества; отсутствие гарантий получения дохода; невозможность требовать у акционерного общества возврата внесенных за акцию средств, необходимость для этого продавать их на свободном рынке.

         Как правило, акции на руки  акционерам не выдаются, а вместо  них выписывается сертификат, который  подтверждает право указанного  в нем лица на определенное  число акций. По решению собрания  акционеров акции могут быть  консолидированы – прежние акции,  обмениваются на одну новую  акцию с повышенным номиналом  или разделены – одна акция  заменяется несколькими другими  акциями меньшего номинала. При  операциях с акциями необходимо различать такие понятия, как «номинальная стоимость акции» и «цена акции».

     Номинальная стоимость акции – это стоимость, указанная на акции при ее выпуске. Номинальная стоимость показывает, какая часть уставного капитала приходится на 1 акцию на момент формирования акционерного общества. Например, при переоценки основных средств предприятия увеличение уставного капитала акционерными обществами, созданными в ходе приватизации, может происходить как путем дополнительного выпуска акций на общую сумму увеличения уставного капитала, так и при увеличении номинальной стоимости акции.

         При увеличении номинальной стоимости  акции необходимо зарегистрировать  выпуск акций с новым номиналом  и изъять из обращения прежние  акции (при наличной форме выпуска)  или сертификаты прежних акций  (при безналичной форме выпуска)  и выдать акционерам новые  акции или сертификаты.

     Цена  акции – это цена, по которой акция продается и покупается на рынке. Если акция котируется на фондовой бирже, то она продается по так называемой курсовой цене. В основе курсовой цены лежит номинальная стоимость акции, но в отличие от номинальной стоимости курсовая цена постоянно меняется в зависимости от спроса и предложения на рынке. Финансовое положение предприятия меняется, так как происходит прирост фондов, их изъятие, выбытие, продажа и т.п. Если поделить стоимость имущества, которое числится на балансе акционерного общества, на количество акций, выпущенных АО, можно вычислить балансовую цену акции.

         Учет движения акций осуществляют  преимущественно на активном  счете 06 «Долгосрочные финансовые  вложения», субсчет 1 «Паи и  акции».