Учет финансовых вложений

       Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками)организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения , и стоимостью переданных активов отражается в составе операционных доходов или расходов передающей организации.

       При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций они включаются в состав операционных доходов.

       Бухгалтерские записи по учету вложений в уставные капиталы представлены в табл.1.¹³

 
 

2.3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги 

       Первоначальная  стоимость приобретенных организацией ценных бумаг включает в себя фактические  затраты организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

       Текущая рыночная стоимость акций определяется на основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах. При отсутствии информации о средневзвешенных ценах инвестор рассчитывает их самостоятельно по методике, приведенной в Приказе ФСФР от 09.11.2010 №10-65/пз-н «Об утверждении порядка расчета рыночной стоимости ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации»¹⁴.

       Первоначальной  стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается, первоначальной стоимостью является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

       Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствам, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая в свою очередь устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности становить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

       Ценные  бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

       При переходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском чете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.

       Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с приобретением ценных бумаг, представлены в табл.2 и 3¹⁵.При этом следует иметь в виду, что при переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в составе дебиторской задолженности.

 

       Порядок отражения в бухгалтерском учете  разницы между оценкой ценных бумаг по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой представлен в табл.4.¹⁶

 

       Начисленные доходы по ценным бумагам включаются в состав операционных и отражаются в бухгалтерском учете записью:

       Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами » Кредит 91 «Прочие доходы и расходы  ».

       По  долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним, в соответствии с условиями выпуска, дохода включать в состав операционных доходов или расходов.

       Если  первоначальная стоимость облигаций  выше номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. В случае приобретения облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница начисляется и включается в состав операционных доходов.

       Если  принято решение не проводить корректировку, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигации. Осуществляемые в этом случае бухгалтерские записи представлены в табл.5.

 

       При использовании дисконтированной стоимости  для оценки долговых ценных бумаг  записи в бухгалтерском учете  не производятся.

Ценные  бумаги могут выбывать из организации  по следующим причинам:

• продажа;
• погашение по окончании срока обращения;
• безвозмездная передача другим организациям;
• вклад в уставный капитал другой организации и др.

При выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, используется один из следующих способов оценки:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

    Применение  одного из указанных способов по группе финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

    Оценка  по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления).При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения ценных бумаг. При этом в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

    Оценка  финансовых вложений на конец отчетного  периода производится в зависимости  от принятого при их выбытии способа  оценки финансовых вложений: по текущей рыночной стоимости; первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; средней первоначальной стоимости; первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

    Бухгалтерские записи, отражающие выбытие ценных бумаг, представлены в табл.6.¹⁷

         

 

        Заключение 

    Таким образом, финансовые вложения это инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

    В бухгалтерском учете финансовые вложения учитываются по дебету счета 58. Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).

    Большое значение в учете финансовых вложений имеет оценка стоимости вложений для отражение в учете. Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, признается в сумме фактических затрат организации на их приобретение.

    Реальная (рыночная) стоимость финансовых вложений может со временем меняться, так же как и первоначальная стоимость некоторых активов в бухгалтерском учете.

    Для достоверного отражения реальной стоимости  вложений в бухгалтерском учете  используется резерв под обесценение  финансовых вложений. Так, организация должна иметь большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

    При формировании резерва этот принцип  означает следующее: финансовое вложение, реальная стоимость которого увеличилась и превысила его первоначальную стоимость, отражается в балансе по первоначальной стоимости. Если же реальная стоимость уменьшилась, то финансовое вложение отражается по реальной, сниженной стоимости. на сумму снижения организация должна создать резерв под обесценение финансовых вложений, т.е. величина резерва равна разнице между учетной и расчетной стоимостью. само финансовое вложение отражается в отчетности уже за минусом резерва

    Организация обязана по крайней мере, один раз в год провести проверку на предмет обесценения финансовых вложений, также на организацию возложена обязанность по определению расчетной стоимости финансовых вложений при их обесценении, но методика расчета в законодательной базе отсутствует, отсутствие единого подхода позволяет оценивать финансовые вложения лишь приблизительно, в связи с этим Министерству финансов рекомендуется начать разработку Положения по определению расчетной стоимости финансовых вложений.

       Итак, цель курсовой работы достигнута, изучен теоретический материал и практика бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, поставленные задачи решены, приведены выводы и предложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

        Список использованной литературы 

    

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть  вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 № 51-ФЗ
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 № 14-ФЗ
4. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"
5. Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»
6. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
8. Приказ Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 29.01.2003 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ"
9. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
10. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"
11. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02"
12. Приказ ФСФР от 09.11.2010 №10-65/пз-н «Об утверждении порядка расчета рыночной стоимости ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации»
13. Письмо Минфина РФ от 21.03.2005 г. №07-05-06/83 «Об определении текущей рыночной стоимости ценных бумаг для целей бухгалтерской отчетности»
14. Письмо Минфина РФ от 31.10.94 № 142 (ред. от 16.07.96) «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»
15. Астахов В.П. Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 1998.
16. Волкова В.М., Кукушкина Л.П. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами. Практическое пособие. - М.: Издательский дом «Аудитор», 1998.
17. Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. – М.:ИНФРА-М, 2006
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1999.
19. Попов В.А. Базовый курс по рынку ценных бумаг. - М.: Финансовый издательский дом «Деловой экспресс», 1997.
20. Федосова Т.В.. Конспект лекций. – Таганрог.: ТТИ ЮФУ, 2007.
21. Эргашиев Х.Х. Учет  ценных бумаг и финансовых вложений. – М.:КНОРУС, 2008.
22. Бондаренко Е. Новое в налогообложении доходов по ценным бумагам. Обзор законодательства // Экономика и жизнь. Московский выпуск. -1997.-№33.
23. Львова Л.М. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с акциями // Консультант. - 1997. - № 18.
24. Некрасов В. Обесценение финансовых вложений и их последующая оценка//Финансовая газета, №7, 2006.
25. Радченко В.Я. Актуальные вопросы учета и налогообложения ценных бумаг // Главбух. - 1997. - № 7, 8.