Учет финансовых вложений

     Как правило, в основу расчета заработка  рабочих и служащих берется 5-дневная (40-часовая) рабочая неделя, исходя из чего Госкомстат России рассчитывает и публикует среднемесячное количество рабочих часов в каждом году и в каждом месяце. Одновременно Правительством Российской Федерации устанавливается минимальный месячный размер оплаты труда (ММРОТ). Исходя из соотношения указанных величин рассчитывают повременную часовую тарифную ставку рабочего первого (низшего) разряда.

     Различают простую повременную систему  оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае в основу расчета  повременной заработной платы берутся  затраченное время и тарифная ставка рабочего. Заработная плата  находится в прямой зависимости от количества отработанного времени.

     В повременно-премиальную систему  входит не только оплата времени, но и  количество работы, в связи с чем  работникам начисляются премии за экономию материалов, топлива, энергии, за сокращение простоев и т.д.

     Повременная оплата труда распространяется на все  категории работающих. Так, значительная часть труда рабочих в промышленности оплачивается по повременной форме, и для расчета их заработка  достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Сума заработка рабочего-повременщика определяется как произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы. Простая повременная система оплаты труда дает возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, но недостаточно обеспечивает связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой. Поэтому в промышленности широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда.

     3. Учет собственных средств предприятия

     3.1. Учет уставного капитала

 

     Величина  уставного капитала определяется номинальной  стоимостью долей его участников. Размер каждой доли устанавливается  в учредительных документах в  процентах или как отношение к общей сумме уставного капитала. Размер уставного капитала должен быть не менее 100 МРОТ. Законодательством установлено, что на момент государственной регистрации уставный капитал должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся не оплаченной доля уставного капитала подлежит оплате в течение первого года деятельности организации. Бухгалтерский учет операций по движению средств уставного капитала ведется на счете 80 (пассивный, балансовый, фондовый счет). К нему могут быть открыты субсчета:

     80/1 «Объявленный капитал»,

     80/2 «Подписной капитал»,

     80/3 «Оплаченный капитал».

     При формировании уставного капитала в  бухгалтерском учете делаются записи:

     Д-т 75 К-т 80/1 – отражен уставный капитал, предложенный к государственной  регистрации;

     Д-т 80/1 К-т 80/2 – отражено распределение  уставного капитала по номинальной  доле участников.

     Вкладами  в уставный капитал могут быть:

     1. Денежные средства – Д-т 51, 50,52 К-т 75.

     2. Ценные бумаги – Д-т 58 К-т  75.

     3. Нематериальные активы – Д-т  04 К-т 75.

     4. Основные средства – Д-т 08 К-т  75.

     5. Прочие ценности – Д-т 10,41 К-т  75.

     Оценка  неденежных вкладов участников производится в соответствии с решением общего собрания учредителей при условии  его единогласного принятия. Если на дату представления документов для регистрации оценка такого вклада превысит 200 МРОТ, она должна быть произведена независимым оценщиком. В учете будут сделаны записи на суммы, определенные независимым оценщиком.

     По  решению учредителей в процессе деятельности организации уставный капитал может быть увеличен за счет:

     имущества организации;

     дополнительных  вкладов участников или третьих  лиц, принимаемых в состав учредителей.

     Увеличение  размеров уставного капитала может  производиться за счет средств добавочного  капитала или за счет чистой прибыли:

     Д-т 83 К-т 80 – за счет добавочного капитала;

     Д-т 84 К-т 80 – за счет нераспределенной прибыли.

     Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы  между стоимостью чистых активов  и суммой уставного и резервного капитала, т.е. Ач≥УК+РК, где Ач – стоимость чистых активов, УК – уставный капитал, РК – резервный капитал.

     Показатель  стоимости чистых активов введен первой частью Гражданского кодекса  РФ для оценки степени ликвидности  организаций отдельных организационно-правовых форм. Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество организации по балансовой стоимости. Суммы обязательств включают кредиты, заемные средства, резервы предстоящих расходов, целевые финансирования и поступления, арендные обязательства.

     В течение своей деятельности организация  может, а в отдельных случаях  обязана произвести операции по уменьшению размера уставного капитала. Уменьшение уставного капитала должно производиться в обязательном порядке в следующих случаях:

     1. неполной оплаты участниками  своих взносов в уставный капитал  в течение года после регистрации;

     2. превышения размера уставного капитала над величиной чистых активов по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после регистрации.

     Д-т 80 К-т 84 – отражено уменьшение уставного  капитала. 

     3.2. Учет резервного капитала

 

     Учет  резервного капитала ведется на счете 82 – резервный капитал (пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый).

     Создание  резервного капитала является обязательным для акционерных обществ. Федеральным  законом (ред. от 07.08.01) «Об акционерных  обществах» установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 5% от уставного капитала. При этом процент обязательных ежегодных отчислений в резервный капиталь должен быть не менее 5% от чистой прибыли.

     Резервный капитал АО предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

     Д-т 84 К-т 82 – направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала.

     Резервный капитал может быть использован  для начисления дивидендов по привилегированным  акциям при недостаточных средствах чистой прибыли.

     Д-т 82 К-т 84 – средства резервного капитала направлены на погашение убытка;

     Д-т 82 К-т 66 – резервный капитал направлен  на погашение долгосрочных облигаций  ОАО;

     Д-т 82 К-т 67 – резервный капитал направлен  на погашение долгосрочных облигаций ОАО;

     Для предприятий с иностранными инвестициями размер резервного капитала составляет не менее 25% его уставного капитала.

     Общества  с ограниченной ответственностью, кооперативы  и другие коммерческие организации  могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.

     Синтетический учет резервного капитала ведется в  журнале-ордере №12.

     3.3. Учет добавочного капитала

 

     Добавочный  капитал – это источник увеличения стоимости имущества организации.

     Для учета добавочного капитала используется пассивный балансовый счет83 «Добавочный капитал».

     Формирование  и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 и  может производиться за счет:

     -увеличения  стоимости основных средств в  результате переоценки;

     -эмиссионного дохода;

     -направления  в него части чистой прибыли;

     -образования  курсовой разницы при взносе  в уставный капитал иностранной  валюты.

     Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Сумма дооценки основных средств в результате переоценки относится на добавочный капитал Д-т 01 К-т 83.

     Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной  в предыдущие периоды и отнесенной на счет прочих расходов, относится  к прочим доходам отчетного периода.

     Эмиссионный доход образуется у организаций  при продаже акций ОАО по рыночной цене выше номинала Д-т 75 К-т 83.

     В качестве взноса в уставный капитал  может быть внесена иностранная  валюта. При этом в современных  условиях возникает, как правило, положительная курсовая разница, т.е. разность между официальными курсами иностранной валюты ЦБ РФ на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации организации. Курсовая разница учитывается в составе добавочного капитала.

     К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета  любого уровня, которые израсходованы  организацией на финансирование долгосрочных инвестиций:

     Д-т 86 «Целевое финансирование»;

     К-т 83 «Добавочный капитал».

     Записи  по дебету счета 83 могут быть сделаны в следующих случаях:

     -направления  средств на увеличение уставного  капитала:

     Д-т 83 К-т 75; Д-т 83 К-т 80;

     -погашения  убытка:

     Д-т 83 К-т 84;

     -распределения  сумм между учредителями организации:

     Д-т 83 К-т 75.

     При выбытии основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации:

     Д-т 83 К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     3.4 Учет кредитов, займов и целевого финансирования

 

     Учет  кредитов и займов организуется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

     Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную  деятельность предприятий, содействуют  их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.

     Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные расчетные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Краткосрочные кредиты служат, как правило, источником формирования оборотных средств предприятия.

     Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление  долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором (дебет счетов 51, 52, кредит 67).

     Для предприятия большое значение имеют  целевое назначение кредита и  размер уплачиваемых процентов. От этого зависит, куда они будут списаны – на капитальные вложения (дебет счета 08) или на финансовые результаты (дебет счета 91, кредит счета 66).

     Так как банк, предоставляя кредит, подвергает себя определенному риску, то обычно в кредитном договоре предусматриваются достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспеченностью кредита. По требованию банка предприятие обязано представить бухгалтерский баланс и различные справки об имущественном состоянии.

     В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты за пользование кредитами и займами должны быть учтены в составе операционных расходов, т.е. списаны на финансовые результаты в дебет счета 91, а для целей налогообложения учтены согласно требованиям законодательства по налогу на прибыль.