Учет финансовых результатов

включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг).

    В  конце года после инвентаризации  расчетов начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают   суммы   начисленных   резервов,   то   на   разницу   составляют дополнительную  проводку  по   доначислению   резервов.   Обратная   разница оформляется сторнировочной записью.

    Аналитический  учет по счету 96 ведется по  отдельным резервам. 

6. Учет расходов будущих периодов

    Расходы  будущих  периодов  —  это   затраты,  произведенные  в   отчетном

периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

    Основную  часть расходов  будущих  периодов  в  организациях  составляют расходы на подготовку  и  освоение  производства.  Кроме  того,  к  расходам будущих периодов относят расходы по  ремонту  основных  средств  в  сезонных отраслях промышленности (когда не  создается  ремонтный  фонд),  расходы  по оплате  аренды  объектов  основных   средств   или   их   отдельных   частей (помещений),  расходы на  рекламу,  на  приобретение   лицензий,   расходы, связанные  с  оплатой  услуг  телефонной  и  радиосвязи,  перечисляемой   за последующие периоды, и др.

    Учет  расходов будущих периодов осуществляют  по дебету  активного  счета 97  «Расходы  будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70,  69  и  др.).  Ежемесячно  или  в другие сроки учтенные на дебете счета ходы списывают в дебет счетов 20,  23, 25, 26, 44 и других счетов. Сроки списания  расходов  будущих периодов,  а также соответствующие издержки или другие источники, на которые  списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими  нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы  по  ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97,  списывают  ежемесячно либо пропорционально объему производства по  месяцам,  либо  пропорционально

плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

    Из  общего состава расходов будущих  периодов  отдельной  калькуляционной статьей по  счету  20  «Основное  производство»  отражают  лишь  расходы  по подготовке и освоению производства. Остальные  расходы  будущих  периодов  списывают  со  счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

    Например, внесение за последующие  периоды   платы  за  аренду  объектов

основных средств  учитывают по дебету счета 97 с кредита  счета 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами». В последующие периоды  оплаченная  аренда будет частями списываться с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат  на производство или расходов на продажу.

    Расходы  на рекламу, относящиеся к будущим  периодам,  также  учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76, с последующим  списанием  расходов  с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и  расходов  на продажу.

    ПБУ  14/2000  не  включает  в  состав  нематериальных  активов  расходы,

связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по  приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97  в  качестве  расходов  будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их  действия списывается равномерно по месяцам на счета  26  «Общехозяйственные  расходы» или 44 «Расходы на рекламу». 

7. Учет доходов будущих периодов

    Для  учета доходов, полученных в  отчетном  периоде,  но  относящихся,  к

будущим периодам, используют счет  98  «Доходы  будущих  периодов»,  который является  пассивным.  По  кредиту  счета  учитывают  доходы,  относящиеся  к будущим   периодам,   предстоящие   поступления   задолженностей,    доходы, возникающие вследствие  превышения  взыскиваемых  с  виновников  недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

    По  дебету счета отражают списание  доходов  будущих  периодов  на  счета

учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и  расходы».  К  счету  98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

    98-1 «Доходы,  полученные в счет будущих  периодов»;

    98-2 «Безвозмездные  поступления»;

    98-3 «Предстоящие  поступления задолженностей по  недостачам,  выявленным за прошлые годы»;

    98-4 «Разница  между суммой, подлежащей  взысканию   с  виновных  лиц,  и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

    На  субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные  в  отчетном  периоде,  но

относящиеся к  будущим отчетным периодам,  —  арендная  и  квартирная  плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др.  Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета  98,  субсчет  1,  и дебету счетов  учета  денежных  средств  и  расчетов;  списание  доходов на расходы наступившего отчетного периода — по дебету субсчета 98-1  и  кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

    На  субсчете 98-2 учитывают стоимость  безвозмездно полученных активов.

    Безвозмездно  полученные активы отражают по  рыночной стоимости по дебету счетов  учета  имущества  (08  «Вложения   во   внеоборотные   активы»,   10 «Материалы» и других  счетов)  с  кредита  субсчета  98-2.  Сумма  бюджетных средств, направленных коммерческой организации на  финансирование  расходов, записывается  в  кредит  субсчета   98-2   и   дебет   счета   86   «Целевое финансирование».

    Суммы,  учтенные на кредите счета  98, списывают в дебет  этого   счета  с

кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

    по  безвозмездно полученным основным  средствам  —  по  мере  начисления амортизации;

    по  иным безвозмездно  полученным  материальным  ценностям  по  мере  их списания на производство или при продаже.

    На  субсчете 98-3 учитывают предстоящие   поступления,  задолженности   по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту  субсчета  98-3  отражают выявленные в отчетном  году  за  прошлые  годы  суммы  недостач,  признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них  судебными  органами,  в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей».

    Одновременно  на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом  по  прочим  операциям»,  субсчет  2  «Расчеты  по  возмещению материального ущерба».

    По  мере погашения задолженности  по недостачам  кредитуют  счет  73-2  и

дебетуют счета  учета денежных средств или  другого  имущества.  Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3,  и  кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы».  На  субсчете  98-4  учитывают  разницу между взыскиваемой с виновных  лиц  суммой  за  недостающие  ценности  и  их учетной стоимостью.

    Выявленную  разницу отражают по кредиту  счета 98, субсчет  4,  и  дебету

счета 73, субсчет 2.  При  погашении  задолженности  по  выявленной  разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют  счет  учета  денежных  средств  или  другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет  субсчета 98-4 и кредит счета 91.

    Аналитический  учет по счету 98 осуществляют:

    по  субсчету 1 — по каждому виду  доходов;

    по  субсчету 2 — по каждому безвозмездному  поступлению ценностей;

    по  субсчету 3 — по каждому виду  недостач;

    по  субсчету 4 — по видам недостающих  ценностей. 
 
 

8. Учет прибылей и убытков

    В  соответствии с действующим   порядком  бухгалтерский  учет  финансовых

результатов ведется  организацией раздельно по периодам их получения:

    - результатам  отчетного года — на счете  99 «Прибыли и убытки»;

    - результатам  прошлых лет — на счете  84  «Нераспределенная  прибыль   и

убытки (непокрытый убыток)».

    На  счете 99 «Прибыли и убытки»  организация отражает в течение  отчетного года конечный финансовый результат своей хозяйственной деятельности.

    Конечный   финансовый   результат,   или   чистая   прибыль   (убыток),

определяется  как сумма финансовых результатов  от обычных видов  деятельности с учетом результатов по предметам деятельности, прочих доходов и расходов  и чрезвычайных доходов и расходов, уменьшенных на платежи в бюджет  налога  на прибыль. При этом финансовый результат:

    -  от обычных видов деятельности  организации — это прибыль   или  убыток от продаж товаров, продукции, работ и услуг по уставным  видам  деятельности организации.  При  этом  делается  запись  по  дебету  (кредиту)  счета   90 «Продажи»  и  кредиту  (дебету)  счета  99  на   сумму   прибыли   (убытка). Организация в таком же порядке отражает финансовый  результат  по  предметам своей деятельности;

    -   по прочим доходам и расходам  — это  полученные  в отчетном  месяце

доходы и расходы, которые организация  получила  или  понесла  в  результате прочих  операций,  не  связанных  с  обычными  ее  видами  деятельности, и предметами ее деятельности. При этом делается  запись  по  кредиту  (дебету) счета 99 и дебету (кредиту) счета 91 «Прочие  доходы  и  расходы»  на  сумму прочих доходов (расходов);

    -   по операциям  чрезвычайного   характера  —  это  потери,  расходы  и

доходы, возникшие  у организации в результате  стихийных  бедствий,  пожаров, аварий, национализации, и т.п. При этом делается запись по дебету  счета  99 (если возникли потери и убытки) или кредиту счета 99 (если  имелись доходы) и кредиту  или  дебету  счетов  учета  материальных  ценностей,  расчетов  с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

    Полученный  финансовый  результат   уменьшается   перед   бюджетом   на

обязательства,  отражаемые  по  допущению  временной  определенности  фактов хозяйственной деятельности (принципу начисления). По расчетам по  налогу  на прибыль — отражается сумма налога на прибыль и платежи  по  перерасчетам  по этому налогу, начисленные в отчетном году из фактической  прибыли,  а  также суммы причитающихся налоговых санкций. При этом делается запись: Дебет 99   Кредит 68 «Расчеты но налогам и сборам».

    Выявленный  на счете 99 финансовый результат  по состоянию на 31  декабря отчетного года отражает прибыль (или убыток), которая  распределяется  между участниками  (акционерами)  или  покрывается   ими.   Финансовый   результат списывается заключительными оборотами отчетного года  на  счет  формирования прибыли к распределению в кредит  (прибыль)  или  дебет  (убыток)  счета  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом результат по  счету 84 отражается в бухгалтерской отчетности как прибыль или убыток  отчетного года.

    Финансовый  результат, получаемый организацией  в течение года, может  до его утверждения участниками (акционерами) быть использован в  отчетном  году на  покрытие  различных  расходов  или  отчисления,   которые   производятся организацией в соответствии с нормами распределения прибыли,  установленными федеральными    законами,     регулирующими     деятельность     организации соответствующей организационно-правовой формы собственности.

    В  первом  случае  организация   может  принять  решение   об  образовании

резервов  (резервных  капиталов),  которые  создаются  за  счет  ее   чистой

прибыли. Во втором случае организация может выплатить промежуточные дивиденды по результатам работы за квартал или полугодие.

        Участники общества с ограниченной  ответственностью  в  соответствии  с Федеральным законом «Об обществах  с  ограниченной  ответственностью»  от  8 февраля 1998 г. ЛГ 14-ФЗ имеют право ежеквартально, раз в полгода или раз  в год принимать решение о  распределении  чистой  прибыли  между  участниками. Могут также создавать резервный фонд и иные  фонды  в  порядке  и  размерах, установленных уставом общества.

    При  этом в указанных случаях будет  иметь место авансовое  использование прибыли, окончательное утверждение (придание расходам  законного  характера) которого будет производиться в следующем за отчетным году: