Учет финансовых результатов

4. Учет операционных  и внереализационных  доходов и расходов

    Для  обобщения информации об операционных  и внереализационных доходах   и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому  счету  могут быть открыты субсчета:

    91-1 «Прочие  доходы»;

    91-2 «Прочие  расходы»;

    91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов».

    На  субсчете  91-1  «Прочие  доходы»   учитывают  поступления   активов,

признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

    На  субсчете   91-2   «Прочие   расходы»   учитывают   операционные   и

внереализационные расходы, признаваемые прочими  расходами  (за  исключением чрезвычайных).

    Субсчет  91-9  «Сальдо  прочих  доходов   и  расходов»  используется  Для

выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

    Записи  по субсчетам 91-1  и  91-2  производят  накопительно  в течение

отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91- 1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих  доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается  с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и  убытки».  Таким  образом,  на  отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

    По  окончании  отчетного  года  субсчета  91-1   и   91-2   закрываются

внутренними записями на субсчет 91-9. 

4.1. Учет операционных  доходов и расходов

    В  соответствии с ПБУ 9/99 операционными  доходами и расходами являются:

    •  поступления и  расходы,  связанные   с  предоставлением  за  плату   во

временное   пользование   (временное   владение   и   пользование)   активов

организации;

    •  поступления и расходы, связанные  с  предоставлением  за  плату   прав,

возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других  видов интеллектуальной собственности;

    •  поступления и расходы, связанные   с  участием  в  уставных  капиталах

других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

    •  прибыль или убыток, полученные  организацией в  результате  совместной деятельности (по договору простого товарищества);

    •  поступления и расходы от продажи  основных  средств  и  иных  активов,

отличных  от  денежных  средств  (кроме  иностранной   валюты),   продукции, товаров;

    •  проценты, полученные и уплаченные  за  предоставление  в  пользование

денежных средств  организации,  а  также  проценты  за  использование  банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

    •  отчисления в оценочные резервы;

    •  прочие операционные доходы и  расходы.

    При  выбытии амортизируемого имущества   вследствие  продажи  списания  в связи с окончанием срока  полезного  использования  и  по  другим  причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных  фондов  и  нематериальных активов  списывают  в  дебет  счетов  «Амортизация  основных  средств»,   05 «Амортизация  нематериальных  активов»  с  кредита   счетов   01   «Основные средства»  и  04  «Нематериальные  активы».  Остаточную  стоимость  основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в  дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета  91  списывают  также  все расходы, связанные с выбытием  амортизируемого  имущества  (включая  НДС  по

проданному имуществу).

    При  выбытии материалов и другого  не амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с  порчей,  безвозмездной  передачи  их  стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму  задолженности  покупателей  за  проданное имущество  отражают  по  дебету  счета  62   «Расчеты   с   покупателями   и заказчиками» и кредиту счета 91.

    При  осуществлении  операций  по  вкладам  в  уставные  капиталы  других

организаций и  по вкладам участников простого товарищества в общее  имущество товарищей не денежными средствами обычно возникает разница  между  стоимостью передаваемого  имущества  и  согласованной  оценкой  вклада.   Эта   разница отражается в зависимости от ее значения  по  кредиту  или  дебету  счета  91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по  дебету  счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91;  обратное  соотношение — по дебету счета 91 и кредиту счета 58). 

4.2. Учет внереализационных  доходов и расходов

    Внереализационными  доходами и расходами являются:

    •  штрафы, пени, неустойки за нарушения  условий договоров  полученные  и уплаченные;

    •  активы, полученные и переданные  безвозмездно, в том числе по  договору

дарения;

    •   поступления  в  возмещение  и  возмещение  причиненных   организации

убытков;

    •  прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном  году,  и  убытки  прошлых лет, признанные в отчетном году;

    •  суммы кредиторской,  депонентской  и  дебиторской  задолженности,  по

которым истек срок исковой давности;

    •  курсовые разницы;

    •  сумма дооценки и уценки активов;

    •  перечисление средств, связанных   с  благотворительной  деятельностью,

расходы  на  осуществление  спортивных  мероприятий,  отдыха,   развлечений, мероприятий  культурно-просветительского  характера   и   иных   аналогичных мероприятий;

    •  прочие внереализационные доходы  и расходы.

    Поступления  от уплаты штрафов, пеней, различных  неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие  доходы  и  расходы»  и  дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

    Уплаченные  организацией суммы  штрафов,  пеней,  неустоек  и  суммы   от других санкций отражают по дебету счета  91  «Прочие  доходы  и  расходы»  с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет  в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций  не  включают, а относят на уменьшение прибыли остающейся в распоряжении предприятия  (т.е. на счет 99 «Прибыль и убытки»).

    Прибыль  прошлых лет, выявленную в отчетном  году,  отражают  по  дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту  счета  91  «Прочие  доходы  и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской привод. Таким же  образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

    Суммы   кредиторской  и  депонентской  задолженности,  по  которым   срок

исковой давности истек, списывают в  дебет  счета  76  и  кредит  счета  91.

Дебиторская  задолженность,  по  которой  срок   исковой   давности   истек,

списывается с  кредита счета 76 на счет средств  резерва  сомнительных  долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

    Положительные курсовые  разницы  в  зависимости  от  объекта  оформляют следующими бухгалтерскими записями:

    дебет счета  58  «Финансовые  вложения»  (на  разницу  по  операциям  с

финансовыми вложениями);

    дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет»  (на  разницу  по  денежным

средствам в  валюте);

    дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными  лицами»  (по  операциям  выдачи

валюты под  отчет) и других счетов; кредит счета 91.

    По  задолженности  перед  поставщиками  и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60  «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками».

    Отрицательные  курсовые  разницы оформляют обратными   бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

    Суммы  дооценки активов списывают с кредита счета 91  в дебет счетов

учета активов;  сумма  уценки  активов  оформляется  обратной бухгалтерской записью.

    Активы, полученные безвозмездно, в соответствии  с п.  68  Положения  по

ведению  бухгалтерского  учета,  до  1  января  2000  г.   учитывались   как

добавочный капитал; с 1 января 2000 г.  в  соответствии  с  п.  8  ПБУ  9/99

указанные активы учитываются на счете «Прибыли и  убытки», а  в  новом  Плане счетов — на счете 98 «Доходы будущих периодов».

    В   дебет  счета  91  с  кредита   различных  счетов  списывают   расходы,

связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением  мероприятий,  — спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского  характера  и  иных аналогичных мероприятий.

    Прочие  внереализационные расходы и   потери  списываются  с  дебета  или

кредита соответствующих  счетов в момент их выявления на счет 91.

    Например, затраты по аннулированным производственным  заказам  списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство»  (на  стоимость неиспользованных полуфабрикатов,  деталей  и  узлов),  97  «Расходы  будущих периодов»  (на  сумму  затрат  по  подготовке  производства,  относящихся  к аннулированным заказам) и др. 

5. Учет резервов предстоящих расходов

    Резервы   предстоящих  расходов  создаются   в   организациях   в   целях

равномерного  включения предстоящих  расходов  в  издержки  производства  или обращения.

    В   соответствии  с  Положением  по  ведению  бухгалтерского   учета   и

бухгалтерской отчетности (3, п. 72) организации  могут  создавать  следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам,  на  выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на  покрытие  расходов  по  ремонту  основных средств, на возмещение производственных затрат по  подготовительным  работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат  по  ремонту  предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год  и  другие  цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ  или отраслевыми особенностями  состава  затрат,  утвержденными  соответствующими ведомствами по согласовании с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

    Для  получения информации о состоянии  и  движении  резервов  предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

    Операции  по начислению резервов отражают  по кредиту счета 96 и   дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25,  26  и т.п.).

    Фактические  расходы и платежи, осуществленные  за счет  резервных  сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет  96)  с  кредита  счетов  по учету списываемых расходов (10 «Материалы»,  70  «Расчеты  с  персоналом  по оплате труда» и т.п.).

    Для  создания соответствующих резервов  организация должна  предусмотреть их создание в учетной политике  на  соответствующий год,  составить расчет ежемесячных  отчислений  на  текущий  год  и  остатка  резерва   на   начало следующего года.

    Например, если организация  предоставляет   отпуска  за  текущий  год   в

следующем году, то она может иметь остаток резерва на  начало  года.  Сумму резерва  уточняют  исходя  из  количества  дней   неиспользуемого   отпуска, среднедневных сумм оплаты труда  работников  и  обязательных  отчислений  на социальные нужды.

    Остаток  резерва на ремонт основных  средств на конец года допускается   в

случаях,   предусмотренных   отраслевыми   особенностями   состава   затрат,