Учет финансовых результатов на предприятии

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Ноября 2009 в 21:25, Не определен

Описание работы

учет доходов и расходов по основным видам деятельности, учет прочих доходов и расходов

Файлы: 1 файл

курсовая.doc

— 598.50 Кб (Скачать файл)

     Дебет 91/1 Кредит 91/9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

     Дебет 91/9 Кредит 91/2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

     Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 1.3. Порядок формирования прибыли (убытка) организации  

      В течение отчетного года составные  части финансового результата (себестоимость, НДС и др.) учитываются накопительно с начала года на отдельных субсчетах и не списываются до конца отчетного года. Финансовый результат месяца, или промежуточный финансовый результат, определяется списанием сальдо с субсчетов 90/9 и 91/9 на счет 99.

     Конечный  финансовый результат по правилам бухгалтерского учета слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, в том числе чрезвычайных. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

     Составление годового отчета является одной из сложных работ в бухгалтерской  службе организации. Все организации  по итогам финансово-хозяйственной  деятельности составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» и представляют ее учредителям, в налоговую инспекцию и территориальный орган государственной статистики.4

      В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» показывается порядок формирования прибыли (убытка) за отчетный период.

      По  окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 с кредитовым оборотом по субсчету 90/1 «Выручка». Разность будет представлять прибыль или убыток от продаж за месяц. При наличии прибыли оформляют проводку:

     Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

а при  убытке

     Дебет 99 Кредит 90/9.

      Аналогично  используют счет 91 «Прочие доходы и  расходы». При отражении в Отчете доходов, каждый из которых в отдельности превышает 5% общей суммы доходов за отчетный период, в нем показывают соответствующие каждому такому доходу расходы.

      В соответствии с требованиями сопоставимости и последовательности должны сопоставляться данные по показателям минимум за два года (отчетный и предшествующий ему). Графа 4 Отчета заполняется на основе данных графы 3 за предыдущий год.

      Показатели  прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99):

      1) Валовая прибыль:

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

      2) Прибыль (убыток) от продаж:

 Валовая  прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы;

      3) Прибыль (убыток) до налогообложения:

 Прибыль  (убыток) от продаж + операционные доходы - операционные расходы + внереализационные доходы - внереализационные расходы;

      4) Прибыль (убыток) от обычной деятельности:

Прибыль (убыток) до налогообложения - налог на прибыль и иные аналогичные платежи;

      5) Чистая прибыль /нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):

Прибыль / убыток от обычной деятельности + чрезвычайные доходы - чрезвычайные расходы;

     6) Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года.

      По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)» (010) показывают выручку от продажи продукции и товаров, поступления от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете.

      По  строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, робот, услуг» (020) отражается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, то есть расходы предприятия по обычным видам деятельности.

      По  строке «Валовая прибыль» (029) отражается валовая прибыль предприятия. Она определяется как разность между строками 010 и 020.

     По  строке 030 «Коммерческие расходы» отражают расходы, связанные со сбытом продукции (расходы на рекламу продукции; вознаграждения, уплаченные посредникам; расходы на транспортировку; расходы по погрузочно-разгрузочным работам и др.)

     По  строке 040 «Управленческие расходы» Отчета отражаются управленческие и  хозяйственные расходы, непосредственно  не связанные с производственной деятельностью предприятия.

      По  строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается разница прибылей или убытков от продажи товаров (строка 010) и суммой затрат (строки 020, 030 и 040). 

      По  строке 140 Отчета показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный предприятием от деятельности за отчетный период.

      По  строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» Отчета указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет. Также по этой строке следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

      По  строке 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» Отчета отражается прибыль (убыток) от обычной деятельности предприятия. Она определяется как разность между прибылью до налогообложения (строка 140) и суммой налога на прибыль и других обязательных платежей в бюджет (строка 150).

      По  строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)» Отчета отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), она определяется как сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности (строка 160) и чрезвычайных доходов (строка 170) за минусом чрезвычайных расходов (строка 180).

      В разделе «Расшифровка отдельных  прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится сопоставление отдельных прибылей и убытков, полученных организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. 

1.4 Техника учета финансовых результатов  

      Для осуществления учета финансовых результатов необходимы такие показатели, как выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие.

      Для учета себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг используют оборотную ведомость, ведомость №16, главную книгу, журнал-ордер №10, журнал-ордер №10-1.

      Для учета других показателей используют приходный кассовый ордер, расходный  кассовый ордер, товарно-транспортные накладные, счет-фактура, накладная, платежные поручения, выписки банков.

      Учет  финансовых результатов ведется  в журнале-ордере №15. В нем отражается синтетический и аналитический учет по счету 99. Основанием для заполнения этого журнала-ордера служат справки бухгалтерии, выписки банка из расчетного и прочих счетов и др.

      Первичные документы должны быть составлены в  момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно  по окончании операции.

      Ответственность за своевременное и доброкачественное  создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.5

      Документы следует составлять на бланках установленной  формы с заполнением всех реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполнены, то свободное место прочеркивают.

      Запись  в документах делают чернилами, шариковой  ручкой или на пишущих и счетных  машинах. В денежных документах сумму  указывают цифрами и прописью. Если в тексте или цифрах допущена ошибка, то ее следует зачеркнуть и написать сверху правильный текст. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформляющего документ.

      Организации, завершающие бухгалтерский учет операций в Главной книге типовой формы, для учета расходов по дебету счета 90 по их видам используют соответствующие графы: учет себестоимости продаж, НДС, прибыли и т.п. (как это было предусмотрено делать по дебету счета 46). Данные в Главной книге по указанным графам ежеквартально и ежегодно подсчитываются по итоговым оборотам. Тем самым ничего нового в учете данных операций нет, но выполняются требования Плана счетов по учету оборотов по продажам нарастающим итогом по указанным субсчетам. 

1.5. Использование чистой прибыли  

     По  окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение  о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.

     Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) предусмотрен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     Направление чистой прибыли на выплату дивидендов отражается записью:

     Дебет 84 Кредит 75/2 - начислены дивиденды юридическим и физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации;

     Дебет 84 Кредит 70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации.

     Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юр лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент:

     Дебет 70 (75/2) Кредит 68 - удержан НДФЛ;

     Дебет 75/2 Кредит 68 - удержан налог на прибыль с дивидендов.

     Выплата дивидендов не производится, если стоимость  чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.

     Так как акционерные общества обязаны формировать резервный капитал в размере не менее 15% от величины уставного капитала, для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли.

     Дебет 84 Кредит 82 - отражены отчисления в резервный капитал за счет чистой прибыли.

     При погашении убытков прошлых лет  за счет чистой прибыли делается запись:

     Дебет 84 Кредит 84.

     После распределения прибыли, остаток  на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.

Глава II Организация бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности на примере ООО «Альтаир» 
 

     За  март месяц в журнале хозяйственных  операций зарегистрированы хозяйственные  операции, которые представлены в Таблице 1. По данным бухгалтерского учета ООО «Альтаир» в Главной книге отражены остатки на синтетических счетах на 1.03.200__г. в таблице 2. 

     Таблица 1

 
Журнал  хозяйственных операций за март 200__г.
Дата Содержание операции Д К Сумма
1 2 3 4 5 6
1 03.03.08 Получено в кассу на хознужды, командировку 50 51 2625
2 03.03.08 Перечислена в бюджет задолженность по налогу на прибыль 68 51 375
3 04.03.08 Получено от поставщика "Волна" материалов А 10/1 60 2479
    Учтен НДС поставки 18% 19 60 446
4 05.03.08 Отпущены материалы А в производство 20 10/1 10725
5 08.03.08 Выданов подотчет Иванову на хознужды 71/1 50 600
6 10.03.08 Выданов подотчет Петрову на командировку 71/2 50 525
7 11.03.08 Поступила в кассу выручка от реализации продукции:      
    а) общая сумма 50 62 2250
    б) в том числе НДС     375
8 11.03.08 Отражается факт реализации - списана отгруженная продукция с учета по себестоимости 90/2 43 1500
9 11.03.08 Реализованы материалы В - по себестоимости списаны на реализацию 91/2 10/2 750
10 11.03.08 Предъявлен счет за материалы В покупателю ООО "Ирина":      
    а) на общую сумму 62 91/1 1350
    б) в том числе НДС 91/2 68 225
11 12.03.08 Выручка от реализации из кассы внесена на расчетный счет 51 50 2250
12 12.03.08 В производство передана спецодежда 20 10/10 750
13 13.03.08 Получен счет от "Квант" за услуги, потребленные в производстве:      
    а) на стоимсоть услуг 20 60 9750
    б) сумма НДС 18% 19 60 1755
14 14.03.08 Оплачено поставщику "Волна" за материалы 60 51 3593
15 15.03.08 Утвержден авансовый отчет Иванова, списано из подотчета 20 71/1 443
    Отражен НДС 19 71/1 88
16 15.03.08 Внесен в кассу остаток аванса Ивановым 50 71/1 69
17 16.03.08 Утвержден авансовый отчет Петрова      
    а) расходы отнесены на основное производство 20 71/2 300
    б) приобретены материалы 10 71/2 236
    в) отражен НДС по приобретенным МПЗ 19 71/2 44
18 16.03.08 Оплачен перерасход по командировке из кассы 71/2 50 55
19 17.03.08 Получен счет от "Электроника" за реконструкцию вычислительной машины      
    а) на сумму услуг 26 60 2250
    б) сумма НДС   19 60 450
20 18.03.08 Выдано на командировку Сидорову из кассы 71/3 50 1088
21 18.03.08 Куплен станок МЗ, в счет оплаты засчитан выданный ранее аванс ООО "Ольга"      
    а) стоимость станка 08/4 60 6750
    б) учтен НДС 19 60 1350
22 19.03.08 Станок МЗ введен в состав основных средств 01 08 6750
23 19.03.08 Получена безвозмездно машина "Т" от физического лица по рыночной стоимсоти 08/4 98/2 7875
24 20.03.08 Начислено "Квант" за:      
    а) наладку машины "Т" 08/4 60 750
      19 60 150
25 21.03.08 Машина "Т" введена в состав основных средств 01 08/4 8625
26 21.03.08 Начислено посреднику за продажу ксерокса      
    а) стоимость услуг 44 76 750
    б) НДС 19 76 150
27 21.03.08 Перечислено посреднику с расчетного счета 76 51 900
28 22.03.08 Предъявлен счет покупателю за ксерокс      
    а) на общую сумму 62 91/1 9000
    б)в том числе НДС 91/2 68 1500
29 22.03.08 Продан ксерокс списана его первоначальная стоимость     6000
    а) списан начисленный износ 02 01 1500
    б) остаточная стоимость относится на прочие расходы 91/2 01 4500
30 23.03.08 Коммерческие расходы посреднику списаны на затраты по реализации ксерокса 91/2 44 750
31 25.03.08 Отгружена готовая продукция из производства на склад (по себестоимости) 43 20 26250
32 25.03.08 Предъявлен счет покупателю "У"      
    а) на общую сумму 62 90/1 6300
    б) в том числе НДС 90/3 68 1050
33 25.03.08 Реализована готовая продукция из производства покупателю "У" (списано по себестоимости) 90/2 43 3750
34 26.03.08 Начислено      
    а) зарплата основным производственным рабочим 20 70 8625
    б) по больничным листам 69/1 70 1875
    в) за усовершенствование ЭВМ 26 70 3000
35 26.03.08 Удержан из зарплаты НДФЛ 70 68 1425
36 26.03.08 Начислен ЕСН на зарплату      
    а) основных работников      
     в ПФ - 20% 20 69/2 1725
    в ФСС - 2,9% 20 69/1 250
    в ФОМС - 3,1% 20 69/3 267
    б) за усовершенствование ЭВМ      
    в ПФ - 20% 26 69/2 600
    в ФСС - 2,9% 26 69/1 87
    в ФОМС - 3,1% 26 69/3 93
37 27.03.08 Перечислено      
    а) НДФЛ - 13% 68 51 1425
    б) ПФ - 20% 69/2 51 2325
    в) ФСС - 2,9% 69/1 51 337
    г) ФОМС - 3,1% 69/3 51 360
38 27.03.08 Перечислена зарплата по договорам подряда на счета Сбербанка 70 51 2610
39 27.03.08 Получено на расчетный счет от покупателя ООО "Ирина" за материалы и долг за отгруженную в феврале продукцию 51 62 8250
40 28.03.08 Получено на расчетный счет от покупателя за ксерокс 51 62 9000
41 28.03.08 Получено в кассу с расчетного счета на выплату зарплаты, пенсий, пособий 50 51 9488
42 28.03.08 Выплачена зарплата, больничные 70 50 7965
43 28.03.08 Предъявлен счет покупателю "Z"      
    а) на общую сумму 62 90/1 27000
    б) в том числе НДС 90/3 68 4500
44 28.03.08 Реализована продукция покупателю "Z" (списывается по себестоимости 90/2 43 15000
45 29.03.08 Начислена амортизация по основным средствам      
    а) вычислительная машина 26 02 120
    б) принтер 26 02 112
    в) ксерокс 26 02 68
46 30.03.08 Получено на расчетный счет от покупателя "У" 51 62 6300
47 30.03.08 Получена на расчетный счет пеня за просрочку платежа от покупателя 51 91/1 75
48 31.03.08. Получено от покупателя "Z"      
    а) в кассу 50 62 2650
    б) на расчетный счет 51 62 24375
49 31.03.08 Внесено из кассы на расчетный счет 51 50 2625
50 31.03.08 Зачтен уплаченный ндс при расчетах с бюджетом при приобретении ценностей, работ, услуг, а также основных средств после постановки на учет 68 19 5128
51 31.03.08 Перечислено с расчетного счета      
    а) в бюджет НДС 68 51 3933
    б) в бюджет налог на прибыль 68 51 3375
    в) задолженность "Квант" 60 51 12600
    г) "Волна" за материалы 60 51 15000
    д) дивиденды учредителям 75/2 51 3750
52 31.03.08 Списана продукция со склада вследствие пожара как некомпенсируемые убытки (по себестоимсоти) 99 43 150
53 31.03.08 Реализована продукция прямо из производства      
    а) предъявлен счет покупателю 62 90/1 63000
    б) НДС 90/3 68 1050
    в) списана себестоимость 90/2 20 3750
54 31.03.08 Произведен взаимозачет с "Электроникой" 60 62 2700
55   Начислен налог на имущество предприятий 91/2 68 847
56   Определяется финансовый результат от продаж за отчетный период (составить дебетовые обороты 90-2; -3, кредитовый 90-1)      
      90/1 90/9 39600
      90/9 90/2 24000
      90/9 90/3 6600
    отражена прибыль от продаж 90/9 99 9000
57   Определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (сопоставить дебетовый оборот 91-2 и кредитовый 91-1)      
      91/1 91/9 10425
      91/9 91/2 8722
58   Отражена прибыль по прочим доходам и расходам 91/9 99 1703
59   Начислен налог на прибыль 24% 99 68 2569
60   Сумма чистой прибыли по итогам года 99 84 83134

Информация о работе Учет финансовых результатов на предприятии