Учет финансовых результатов на предприятии

     К прочим доходам и расходам относятся: операционные, внереализационные, чрезвычайные доходы и расходы.

      Операционные доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций (сдача в аренду имущества, продажа имущества, участие в совместной деятельности и т.д.), а внереализационные доходы и расходы – в результате фактов хозяйственной жизни, как правило, мало связанных с процессом деятельности организации (курсовые разницы, отчисления в резервы и т.д.).

      К чрезвычайным доходам относятся  суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков  от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

      В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование  своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, доходами и расходами по обычным видам деятельности считаются доходы и расходы, которые связаны с указанными видами деятельности. Доходы и расходы по указанным видам деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам и расходам.

      В ПБУ 4/99 изложен иной подход к классификации  доходов и расходов. В п. 2 ПБУ 4/99 указывается, что «в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, операционные и внереализационные доходы.

      Столь различный подход к классификации  доходов и расходов в нормативных  документах одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время, существенно  усложняет понимание этих документов и вызывает трудности в учете доходов и расходов. 

1.2 Синтетический и аналитический учет доходов и расходов  

1.2.1. Учет  доходов и расходов по обычным  видам деятельности

     Обычными  видами деятельности в сфере предпринимательства являются продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг. Обычный вид деятельности закрепляется в уставе организации.

      Бухгалтерский учет операций по продаже товаров, готовой  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг ведется на активно-пассивном счете 90 «Продажи», на котором отражаются доходы (выручка), расходы и финансовый результат по обычным видам деятельности организации. В соответствии с Планом счетов организации ведут учет продаж на счете 90 на следующих субсчетах:

      90/1 «Выручка» — применяется для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

      90/2 «Себестоимость продаж» — применяется для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90/1 «Выручка» признана выручка;

      90/3 «Налог на добавленную стоимость» — применяется для учета сумм налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

      90/4 «Акцизы» — применяется для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

      90/5 «Экспортные пошлины» — применяется для учета сумм экспортных пошлин организациями — плательщиками экспортных пошлин;

      90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» — применяется для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

      Можно открывать и другие субсчета, например, по управленческим расходам, коммерческим расходам за период и т.п. Структура счета 90 облегчает составление отчета о прибылях и убытках, так как отражает основные позиции этого отчета.

      На  счете 90 отражаются выручка и себестоимость  по:

      1) готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

      2) работ и услуг промышленного характера;

      3) покупных изделий (приобретенных для комплектации);

      4) строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно - исследовательских и тому подобных работ;

      5) товаров;

      6) услуг по перевозке грузов и пассажиров;

      7) транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций.

      Счет 90 используется не только для исчисления результата продажи, но и для формирования накопительных итогов к отчету о  прибылях и убытках.

      По  окончании каждого месяца субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» закрывается перечислением сумм на счет 99 «Прибыли и убытки». Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года.

      При составлении годовой бухгалтерской отчетности после перенесения сальдо с субсчета 90-9 на счет 99 оформляются заключительные записи по закрытию всех других субсчетов счета 90. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются, соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 «Экспортные пошлины» закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90/9. Сумма с дебета субсчета 90/1 списывается в кредит субсчета 90/9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового года синтетический счет 90 сальдо не имеет.

      В бухгалтерском учете выручка  признается при наличии следующих  условий:

      1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

      2) сумма выручки может быть определена;

      3) имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

      4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (оказана услуга);

      5) произведенные расходы по этой операции могут быть определены.

      Если  в отношении денежных средств, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

      Выручка по обычным видам деятельности определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

      Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается  предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя их условий хозяйствования и заключаемых договоров.

      При этом по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов производятся записи:

     Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90/1 — отражается договорная (продажная) стоимость ценностей;

     Дебет 90/2 Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция» — списывается себестоимость производства;

     Дебет 90/2 Кредит 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» — списываются стоимость проданных товаров и сумма издержек обращения.

      Если  организация определяет выручку  от реализации по моменту оплаты, то делаются следующие записи:

      Поступление денежных средств на расчетный счет организации:

     Дебет 51 Кредит 90/1

      Списание  на счет реализации себестоимости отгруженной  продукции:

     Дебет 90-2 Кредит 45

      Одновременно  в учете отражают сумму налогов  и сборов, обязательства по уплате которых возникают у предприятия  в момент признания выручки от продаж:

      Дебет 90/3 «НДС», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

      Дебет 90/4 «Акцизы », Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ».

      Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.³

      Порядок определения себестоимости зависит  от методов учета затрат на производство.

      При использовании метода полной себестоимости, себестоимость продукции определяют путем списания по окончании каждого  месяца косвенных расходов в дебет  счета 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

      При использовании метода неполной себестоимости  условно-постоянные расходы непосредственно  списываются в дебет счета 90:

      Дебет 90/2– Кредит 26 , 44 – списаны коммерческие и управленческие расходы.

      Порядок признания управленческих и коммерческих расходов должен быть закреплен в  учетной политике организации.

      Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому  виду проданных товаров, выполняемых  работ, оказываемых услуг и т.п. Кроме того, может вестись аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям (сегментам деятельности), предусмотренным учетной политикой организации. Аналитический учет реализованной продукции имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации, налог на добавленную стоимость и акцизы; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации. Аналитический учет по счету 90 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. 

1.2.2. Учет прочих доходов и расходов 

     К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности.

     Для обобщения информации о внереализационных и операционных доходах и расходах предназначен активно-пассивный счет 91 "Прочие доходы и расходы". Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на счете 99.

       Структура и порядок использования счета 91 аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

     К счету 91 открываются три субсчета:

     91/1 "Прочие доходы";

     91/2 "Прочие расходы";

     91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

     На  субсчете 91/1 отражают поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, а также проценты за предоставленные в пользование денежные средства, доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации). Проценты начисляются за каждый отчетный период в соответствии с условиями договора.

     По  кредиту субсчета 91/1 фиксируются  также полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий, суммы дооценки активов и др.

     На  дебет субсчета 91/2 относят остаточную стоимость выбывающих основных средств, уплаченные штрафы и т.п.

     Субсчет 91/9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     По  окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91/2 с кредитовым оборотом по субсчету 91/1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.

     Таким образом, финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91/2).

        Финансовый результат  списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

     Дебет 91/9 Кредит 99 - отражена сумма прибыли за месяц;

     Дебет 99 Кредит 91/9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

     По  окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91/9 списываются остатки с других субсчетов: