Учет движения денежных средств и порядок его составления

      Изменения по статьям «Резервы предстоящих расходов», «Доходы будущих периодов» учитываются в механизме корректировочных процедур в общем для текущих пассивов порядке.

      В качестве общего вывода можно сформулировать следующий алгоритм: при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показано в отчете со знаком «минус», уменьшение - со знаком «плюс»; увеличение остатков по статьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со знаком «плюс», уменьшение -- со знаком «минус».

      Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину финансового результата, должно привести к определению чистого денежного потока от текущей деятельности.

      Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках в результате текущей деятельности с использованием косвенного метода, может выглядеть следующим образом (табл.2).

Таблица 2 - Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

 
 

      Независимо от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражается прямым методом. Таким образом, отличие методов составления отчета определяется представлением информации о денежных потоках от текущей деятельности.

2.4 Сравнение прямого и косвенного методов представления

денежных потоков

           Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

      Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств полезно при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, то есть возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании данного метода, может быть полезна при прогнозировании  денежных потоков. Данные о величине поступлений  и платежей от текущей деятельности более информативны, чем данные о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.

      В качестве основного недостатка прямого метода обычно выделяют его трудоемкость. Кроме того, прямой метод не позволяет раскрыть взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

      Косвенный метод фокусирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом косвенный метод выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Косвенный метод прост технически и его достоинством является также возможность построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации. Вместе с тем надежность информации отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата.

      Таким образом, и прямой, и косвенный методы обеспечивают пользователя отчета важной информацией. С одной стороны, отчет  концентрирует в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с другой -- содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей (прямой метод), что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.

      В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать применение прямого метода с последующей сверкой финансового результата и чистого денежного потока, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, сохранив при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.

      Другой вариант представления денежных потоков организации, который даст пользователю отчета равноценную информацию, состоит в использовании в качестве основною косвенного метода, но при этом в примечаниях к отчету должны быть раскрыты денежные потоки от текущей деятельности прямым методом.

Заключение

 

    В условиях рыночной экономики для предприятий термины «прибыль», «платежеспособность», «ритмичность поставки», «своевременность оплаты» приобретают жизненно важный смысл. В этих условиях нет возможности полагаться на вышестоящие органы, и прежде чем заключить договор о поставке товаров, необходимо убедиться в реальности контрагента, его платежеспособности и финансовой устойчивости. Сделать это можно по бухгалтерской отчетности, причем в ее доступности для внешних пользователей заинтересованы в равной степени все участники операции.

    Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. в основном с помощью собственной отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования.

    Одно из основных достоинств бухгалтерской отчетности - ее аналитические возможности. Анализ годовых отчетов компаний входит в число основных разделов текущей деятельности бухгалтеров, финансовых менеджеров, аналитиков. Важность ее предопределяется тем обстоятельством, что в условиях рыночной экономики БО хозяйствующих субъектов, достоверность которого очень высока и при определенных условиях подтверждена независимым аудитором, становится важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа.

    Бухгалтерская отчетность  - важнейшая часть информационной системы, формируемой в рамках предприятия. Общие принципы оформления  бухгалтерской отчетности  определены международным стандартом финансовой отчетности №1 «Представление отчетности». Регулирование основ формирования БО в России, наряду с ФЗ «О бухгалтерском учете», осуществляется в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», которое определяет принципы формирования бухгалтерских данных. Состав и структуру отчетности, порядок оценки ее показателей, правила ее представления регламентируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

    Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

    Используя сформированную в рамках бухгалтерского учета и представленную в бухгалтерской отчетности информацию, предприятия вырабатывают тактику и стратегию финансового развития - оценивают возможные риски предпринимательства, изыскивают рычаги для повышения эффективности производственных и финансовых вложений, выбирают наиболее эффективные сферы для инвестиций, устойчивых в финансовом отношении партнеров.

    Бухгалтерская отчетность организаций представляет интерес для широкого круга пользователей, которых можно подразделить на две основные группы: внутренние и внешние. 

     В ходе написания курсовой работы были получены следующие результаты:

     1. Отчет о движении денежных средств входит в общий перечень форм финансовой отчетности;

     2. Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности;

     3. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации;

     4. Источником данных для составления Отчета являются сведения о состоянии и движения на счетах бухгалтерского учета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета в банках". Для обобщения информации по направлениям поступления и использования денежных средств в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и в финансовой деятельности на указанных счетах введен аналитический учет по движению денежных средств;

      5. Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации;

      6. Были изучены структура и основные разделы отчета и рассмотрено нормативную базу регламентирующая заполнение и предоставление форм отчетности.    
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список использованной литературы

 

1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации, Части первая, вторая и третья.  - М.: ТК Велби, Издательство Проспект. -  2003. - 448 с.
2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.  - М.: Издательство «Экзамен». - 2005. - 384 с.
3. Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197ФЗ - М.: Издательство «Экзамен». - 2005. - 236 с.
4. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ. - М.: Издательство Элит. -  2004. - 192 с.
5. Российская Федерация Законы Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 Об утверждении форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты - М.: Издательство Элит. -  2004. - 25 с.
6. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению. - Новосибирск: Сиб.унив. изд-во, 2006. - 111с.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Приказ Минфина РФ от 07.05.2003г. №38н - М.: ТК Велби, Издательство Проспект. -  2003. - 213 с.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н: с изм. и доп. на 24.03.2000 г.
10. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н. О формах бухгалтерской отчетности организаций.
11. Сборник Положений по бухгалтерскому учету - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект. -  2004. - 184 с.
12. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие/ Под ред. проф. В.Д. Новгородского. М.:ИНФРА-М,2003.-464с
13. Захарьин В.Р. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. М.: Издательство РИОР, 2006.-128с.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007.-592с.
15. Паркшеян Х.Р. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах: учеб. пособие . - М.: Экономистъ, 2004.-300с.

Приложение А

 

    Таблица 3 - Динамика основных финансово-экономических

    показателей за анализируемый период