Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

      Пункт 6 ПБУ 15/01 позволяет организациям - заемщикам  учитывать долгосрочную задолженность по кредитам и займам любым из двух возможных вариантов, при этом используемый способ должен быть в обязательном порядке закреплен в учетной политике организации.

      Вариант 1.

      Организация - заемщик учитывает заемные средства по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора.

      Вариант 2.

      Организация - заемщик сначала учитывает задолженность  по долгосрочному договору в составе  долгосрочной задолженности и осуществляет перевод ее в краткосрочную в  момент, когда до истечения срока действия договора остается 1 год.

      Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что:

      «Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с  порядком, установленным  в договоре займа  и (или) кредитном  договоре».

      Уплачиваться  проценты могут как в денежной, так и в натуральной форме (по договору займа), по кредитному договору уплата производится только денежными  средствами. Заключая договор, стороны  могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте (или денежной единице) следует исчислять проценты. Кроме того, чтобы стороны могли точно определить размер процентов по договору, они должны руководствоваться формулой, для которой необходимо, знать: размер, предоставляемых средств; ставка процентов (годовая); фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства. Как правило, за базу принимается, действительное число календарных дней в году – 365 или 366 и соответственно в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней.

      Тогда формула для исчисления процентов  будет иметь вид:

Проценты = С_год. : (365 x 100) х Р х S,

      где С год. - годовая процентная ставка;

      P - период, за который исчисляются  проценты (в днях);

      S - сумма займа, на которую начисляются  проценты. 

      Пример.

      Строительной организации ООО «Ремстрой» 10 марта банком был предоставлен кредит в сумме 1000 000 рублей сроком на 3 месяца под 24% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация обязана ежемесячно уплачивать банку проценты за пользование кредитом не позднее 5 числа следующего месяца.

      Срок  возврата кредита, установленный договором  – 10 июня.

      Общая сумма процентов, которую должно уплатить ООО «Ремстрой» за пользование  предоставленным кредитом составит:

      1000 000 рублей х 24 : (366 х 100) х 93 дн. = 60 983,61 рубля.

      К счету 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» можно открыть  следующие субсчета:

      66-1 «Расчеты по основной сумме  кредита»;

      66-2 «Сумма начисленных процентов  по кредитному договору».

      В бухгалтерском учете ООО «Ремстрой» операции с заемными средствами были отражены следующим образом:

      При начислении процентов по заемным  средствам есть один момент, на который  бухгалтеру следует обратить особое внимание. Дело в том, что положения  ПБУ 15/01 не дают четкого ответа на вопрос, в какой момент организация –  заемщик должна начислять проценты. Пунктом 16 данного бухгалтерского документа установлено, что начисление процентов производится в соответствии с порядком, установленным договором, а пункт 18 этого же документа требует от заемщика производить начисление причитающихся процентов равномерно (ежемесячно) и отражать их в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

      Согласно  пункту 15 ПБУ 15/01:

      «В  случае если организация  использует средства полученных займов и  кредитов для осуществления предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией - заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально - производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации - заемщика».

      Если организация – заемщик использует заемные средства на указанные цели, то расходы по обслуживанию займов (кредитов) относятся на увеличение дебиторской задолженности.

      После принятия к учету материально -производственных запасов или иных ценностей, начисленные проценты и другие расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе операционных расходов, то есть в общем порядке.

      Пример.

      10 марта строительная организация  получила в банке кредит для  приобретения партии материалов  в сумме 500 000 рублей, сроком на  один месяц под 30% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация уплачивает банку проценты за пользование кредитом вместе с погашением суммы кредита.

      Организация 13 марта осуществила предварительную  оплату за товары, которые приняты  к учету 20 марта. Сумму кредита организация возвратила в банк 10 апреля.

      К счету 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» можно открыть  следующие субсчета:

      66-1 «Расчеты по основной сумме  кредита»;

      66-2 «Сумма начисленных процентов  по кредитному договору».

      К счету 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»:

      60-1 субсчет «Авансы выданные»;

      60-2 «Проценты по кредиту на оплату  товаров».

      В бухгалтерском учете организации  бухгалтер организации отразил  это следующим образом:

 
 
 
 
 
 
 
 

      Заключение.

      Таким образом, долгосрочными инвестициями являются затраты организаций на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений. Для учета долгосрочных инвестиций в плане счетов предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Организации могут осуществлять строительные, монтажные и другие работы хозяйственным способом либо поручать эту деятельность строительным, монтажным, проектным и другим специализированным организациям на подрядных началах. Выполненные работы оплачиваются по объекту в целом или после выполнения определенных этапов, видов работ. Формы расчетов между подрядчиком и заказчиком оговариваются в договоре подряда.

      Затраты на проектно-изыскательские работы по объектам строительства включаются в объем капитальных вложений в суммах, оплачиваемых проектным  организациям.

      Инвентарная стоимость объектов, сданных в  эксплуатацию, при хозяйственном  способе выполнения работ слагается из фактических затрат, включая убытки стройки и суммы невозмещаемых бюджетом налогов. На счетах бухгалтерского учета затраты отражаются по дебету счетов 08 или 23 с кредита счетов 10-8, 70. 69, 68, 07, 60, 25, 26 и т.д.

      Аналитический учет источников финансирования капитальных вложений необходимо организовать самостоятельно, с учетом требований управления и контроля. Его данные должны обеспечить информацией о структуре источников финансирования (образованные, использованные и остаток) в разрезе производственной и непроизводственной сфер. 

Список  литературы

1. ГК РФ ст.130; глава 42 «Заем и кредит» параграф 1, 2, 3.
2. НК РФ ст.166 п.1; 173; 258.
3. Федеральный Закон РФ от 25.02.99г. «Об инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений», №39-ФЗ//Собр.законодательства РФ-2004г.
4. Федеральный закон РФ от 21.07.97г. «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», №122-ФЗ//Собр.законодательства РФ-2004г.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ2/94, утвержденное приложением к приказу Минфина РФ от 20.12.94г. №167.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01г. №60н.
9. Приказ №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению»
10. Интернет-ресурс http://www.BKRaudit@mail.ru
11. Интернет-ресурс http://www.finuchet@yandex.ru