Учет доходов организации

Если же организация размещает свою свободную наличность на сберегательные депозиты, предоставляет на эту сумму займы другим организациям либо приобретает акции других организаций, то такие доходы, являясь по сути дополнительными к доходам от обычных видов деятельности, включаются в состав операционных.

Под внереализационными доходами следует понимать как бы непредвиденные доходы, носящие «незаработанный» характер. В этом можно убедиться, проанализировав их состав.

К внереализационным доходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно по договору дарения, в том числе: суммы бюджетных средств, признанные в установленном порядке в качестве доходов;
• поступления в возмещение причиненных организацией убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• положительные курсовые разницы, за исключением положительных курсовых разниц, включаемых в состав операционных доходов;
• сумма дооценки активов, за исключением сумм дооценки основных средств, включаемой в установленном порядке в состав  операционных доходов;
• суммы неиспользованных резервов, образованных в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• прочие внереализационные доходы, в том числе:
• активы, принятые к учету, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

3. Признание доходов организации

Поскольку доходы признаются при определенных условиях, в п.12 ПБУ 9/99 приведены пять таких условий:

1. организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2. сумма выручки может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации либо отсутствует неопределенность в их получении;
4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана;
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Без обязательного исполнения этих условий доход является не признанным в конкретном отчетном периоде, а отражается в бухгалтерском учете либо как дебиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество не получено), либо как кредиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество получено).

Под фразой «организация имеет право на получение выручки» понимается наличие юридически значимых документов при соблюдении требований действующего законодательства. Это могут быть заключенные договоры, действующие лицензии, ограничения на ведение каких-либо видов деятельности и т.п.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, т.е. когда ясно, что условие для перехода права собственности должно быть обязательным для исполнения, необходимо выполнить все пять перечисленных условий.

Для признания доходов, получение которых не связано с переходом права собственности и (или) при отсутствии расходов, связанных с их получением, должны быть исполнены соответственно три, либо четыре условия признания.

Такими доходами могут быть как доходы от обычных видов деятельности (выручка), так и прочие поступления (операционные, внереализационные, чрезвычайные), полученные:

• от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов (имущества) организации;
• предоставления прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• участия в уставных капиталах других организаций;
• предоставления денежных средств другим организациям по договору займа.

Продукция (работа, услуга), для которой обычный операционный цикл превышает 12 мес., например, при определении дохода в строительстве или при проведении НИОКР, правила признания таких доходов приводятся в п.13 ПБУ 9/99. Организация может отражать в бухгалтерском учете выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления либо по завершении ее изготовления, либо постепенно по мере готовности, если на основании первичных учетных документов можно определить величину (или процент) готовности продукции (работы, услуги).

Если сумма выручки от продажи продукции (выполнения работы, оказания услуги) не может быть определена (например, нет мировых аналогов выпускаемой продукции), выручка принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги. Причем для отличных по характеру и условиям изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг организация может применять в одном отчетном периоде разные способы признания выручки. Информацию о выбранном методе следует отразить в учетной политике организации.

Внереализационные и чрезвычайные поступления признаются в следующем порядке:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании (или покупатель (заказчик) признан должником);
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
• суммы дооценки имущества - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена дооценка;
• иные поступления - по мере выявления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Учет доходов на примере ДООО ПКП «Инструментальщик»

2.1. Краткая характеристика предприятия

ДООО «ПКП «Инструментальщик»  существует на рынке пятнадцать лет. Оно образовано путем выделения одного из структурных подразделений ОАО МЗ «Прогресс» на основании решения Совета директоров от 03.12.1997 года №4. Финансовая и хозяйственная деятельность началась с 01.07.1998 года. В январе 2001 года в связи с приведением уставных документов в соответствие с законодательством название предприятия было изменено на «Дочернее общество с ограниченной о ответственностью «Производственно-коммерческое предприятие «Инструментальщик» (далее ДООО «ПКП «Инструментальщик»).

ДООО «ПКП «Инструментальщик»  самостоятельно и за свой счёт, по поручению и за счёт акционеров, согласно заключённым договорам осуществляет на территории РФ следующие виды деятельности:

• изготовление и реализация технологической оснастки (пресс-формы, штампы, приспособления);
• изготовление и реализация инструмента (фрезы, сверла, метчики и др.);
• изготовление и реализация товаров народного потребления (секаторы, прихват, ножи, ножницы и т. д.).
• оказание бытовых услуг населению и др.

На момент создания ДООО «ПКП «Инструментальщик», его уставный капитал составлял 2 926 тыс.  руб. В январе 2001 года размер уставного капитала увеличился на 606,2  руб. за счет передачи Учредителем товарно-материальных ценностей и составил 3 532,2 тыс. руб.

В целях реализации продукции собственного производства на территории предприятия открыт магазин «Инструмент +».

Чистые активы ДООО «ПКП «Инструментальщик» на конец 2007 года составили 4426 тыс. руб.

Основными потребителями продукции общества являются организации и предприятия Астраханской области: «Астраханьгазпром», «Астрахим», Астраханская сетевязальная фабрика, завод «Астраханское стекловолокно» и др. Часть продукции реализуется предприятиям и организациям городов Волгоград и Москва.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности ДООО «ПКП «Инструментальщик» за период 2006-2007 г.г. представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные финансово-экономические показатели ДООО «ПКП «Инструментальщик» за 2003 и 2004 гг.

№ п/п	Наименование показателя	Период		Отклонение
		2006	2007	Абсолютное, руб.	Относительное, %
1	2	3	4	5	6
1	Объем производства, тыс. руб.	8996	13369	4373	+48,6
2	Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	8450	13661	5211	+61,7
3	Материалоотдача, руб.	11,0	50,0	39	+54,5
4	Среднесписочная численность работников, чел.	119	115	-4	-3,4
5	Производительность труда, руб.	75,6	116,3	40,7	+53,8
6	Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	7905,5	1201,6	-6703,9	-84,8
7	Фондоотдача, руб.	1,1	11,1	10	+9,1
8	Чистая прибыль, тыс. руб.	999	80	-919	-92
9	Рентабельность продаж, руб.	20	0,1	-19,9	-99,5

 

 

 

На основании данных приведенных в таблице 1 можно сделать следующие выводы. Увеличение масштабов производства дает основание рассчитывать на увеличение заказов и как следствие увеличение финансового результата деятельности организации. В частности, величина объема производства увеличилась на 48,6%, то есть на 4,4 тыс. рублей. Увеличение масштабов производства дает основание рассчитывать на увеличение заказов и как следствие увеличение финансового результата деятельности организации.

При увеличении объемов выполняемых заказов себестоимость реализованной продукции также возросла на 61,7 %, что в стоимостном выражении составило 5,2 тыс. рублей. Показатель материалоотдачи увеличился на 54,5 %. Это сопровождалось соответствующим снижением показателя материалоёмкости. Таким образом, можно сделать вывод об увеличении эффективности использования предоставленных в распоряжение предприятия материальных ресурсов.

Среднесписочная численность работников, рассчитанная в соответствии с требованиями, предъявляемыми к расчету этого показателя Госкомстатом РФ, за прошедшие периоды  изменилась и составила 115 человек.

Произошли изменения в фондовых показателях деятельности предприятия. Значительно снизилась среднегодовая стоимость основных фондов.

За 2007 год рост объема производства  сопровождался  возросшими темпами роста себестоимости продукции, что привело к снижению финансовых показателей деятельности ДООО «ПКП «Инструментальщик». В частности, величина чистой прибыли в 2007 году по сравнению с 2006 годом снизилась на 919 тыс. рублей. Проанализированные изменения отрицательно повлияли на показатели рентабельности предприятия. Так показатель рентабельности продаж снизился на 19,9%, что составило 0,1%. То есть уровень рентабельности предприятия снизился до нулевой отметки.

 

2.2. Учет  доходов и расходов от обычных видов деятельности

Для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н, предназначен счет 90 "Продажи".

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".