Учет доходов организации

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются  внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В таблице 1.1. представлена взаимосвязь  субсчетов счета 90 «Продажи» с показателями раздела 1 Отчета о прибылях и убытках.

Таблица 1.1. Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убытках и субсчетов счета 90 "Продажи"

Раздел 1 Отчета о  прибылях и убытках		Порядок расчета  показателя на конец отчетного периода  по данным счета 90 "Продажи"
Наименование  показателя	Код строки
Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)	010	Сальдо субсчета 90.1  минус сальдо субсчета 90.3   минус сальдо субсчета 90.4  минус сальдо субсчета 90.5  минус сальдо субсчета "Налог с продаж"
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	020	Сальдо субсчета 90.2
Коммерческие расходы	030	Сальдо субсчета "Расходы  на продажу"
Управленческие расходы	040	Сальдо субсчета "Управленческие расходы"

 

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому  виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных  услуг, а при необходимости и  по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Корреспонденция счётов по учету доходов и расходов от обычных  видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов) [22. 210 с.]:

Д-т сч. 62 - К-т сч. 90-1 - отражение выручки от продаж;

Д-т сч. 90-3- К-т сч. 68, 76 - отражение НДС с выручки;

Д-т сч. 90-2 - К-т сч. 20, 26. 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;

Д-т сч. 90-9 - К-т сч. 99 - отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

Д-т сч. 99 - К-т сч. 90-9 - отнесение ежемесячно в конце месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счёт прибылей и убытков;

Д-т сч. 90-1 - К-т сч. 90-9 - отнесение в конце года накопленной суммы выручки от продаж на отдельный субсчет;

Д-т сч. 90-9 - К-т сч. 90-2, 90-3, 90-4, 90-5- отражение в конце года накопленной суммы расходов, связанных с продажами, на отдельный субсчет.

Пример. Данные организации о продажах за январь:

выручка от продажи товара – 59 000 р., в том числе НДС 18%;

себестоимость проданных  изделий – 24 000 р.

расходы на продажу – 6000 р.

Данные организации  о продажах за февраль:

выручка от продажи товара – 76 000 р., в том числе НДС 18%;

себестоимость проданных  изделий – 38 000 р.

расходы на продажу – 8000 р.

Данные организации  о продажах за март:

выручка от продажи товара – 105 000 р., в том числе НДС 18%;

себестоимость проданных  изделий – 54 000 р.

расходы на продажу – 6000 р.

Журнал хозяйственных операций за три месяца представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Дт	Кт	Январь Сумма, руб.	Февраль Сумма, руб	Март Сумма, руб	Итого за три месяца
1	Отражена выручка от продажи  товара	62	90.1	59000	76000	105000	240000
2	Отражен НДС со стоимости  товара	90.3	68	9000 (59000*18/ 118)	11593 (76000*18/ 118)	16017 (105000*18/ 118)	36610
3	Учтена себестоимость  готовой продукции	90.2	43	24000	38000	54000	116000
4	Учтены расходы на продажу	90.2	44	6000	8000	6000	20000
5	Списано сальдо (прибыль) от продажи продукции	90.9	99	20000 (59000- 9000-24000-6000)	18407 (76000-11593-38000-8000)	28983 (105000-16017-54000-6000)	67390

 

Таким образом, прибыль от продажи продукции (от основного  вида деятельности) за три месяца составила 67390 руб. В конце каждого месяца субсчета к счету 90 закрываются в корреспонденции со счетом 90.9.

 

 

 

 

1.3. Учет прочих доходов

 

 

Перечень прочих доходов приведен в п.7 ПБУ 9/99 раздела III «Прочие поступления». Из него следует, что прочие доходы по своему характеру и условиям получения ничем не отличаются от некоторых доходов от обычных видов деятельности организации, но они не являются предметом ее деятельности, а их поступления, как правило, носят не основной и нерегулярный характер. Такие виды доходов могут возникнуть, а могут и не возникнуть в результате предпринимательской деятельности организации.

К прочим доходам относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное  вложение и пользование) активов  организации, если это не является предметом деятельности организации;

- поступления, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности, если это не  является предметом деятельности  организации; 

- поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (включая проценты  и иные доходы по ценным  бумагам),  если это не является  предметом деятельности организации;

- прибыль, полученная  в результате  совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме  иностранной валюты), продукции,  товаров;

- проценты, полученные за  предоставление в пользование  денежных средств организации,  а также проценты за использование  банком денежных средств,  находящихся  на счете организации в этом  банке;

- сумма дооценки основных средств, зачисляемая в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;

- отрицательная деловая  репутация организации, равномерно  относящаяся на финансовый результат;

- положительные курсовые  и суммовые разницы, относящиеся  на причитающиеся к оплате  проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в  иностранной валюте или условных  денежных единицах, образующиеся  начиная с момента начисления  процентов по условиям  договора  до их фактического погашения  (перечисления).

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно  по договору дарения, в том  числе: суммы бюджетных средств,  признанные в установленном порядке  в качестве доходов;

- поступления в возмещение  причиненных организацией убытков;

- прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по  которым истек срок исковой  давности;

- положительные курсовые  разницы, за исключением положительных  курсовых разниц, включаемых в  состав операционных доходов;

- сумма дооценки активов,  за исключением сумм дооценки  основных средств, включаемой  в установленном порядке в  состав  операционных доходов;

- суммы неиспользованных  резервов, образованных в связи  с признанием условных фактов  хозяйственной деятельности;

- прочие внереализационные  доходы, в том числе:

- активы, принятые к учету,  оказавшиеся в излишке по результатам  инвентаризации.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и  дальнейшему использованию  активов, и т.п.

Для обобщении информации о прочих доходах и расходах предназначен активно-пассивный счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов следующая [22. 305 c.]:

Д-т разных счетов - К-т сч. 91 - отражение поступлений, относящихся к прочим доходам;

Д-т сч. 91 - К-т разных счетов - отражение затрат, относящихся к прочим расходам;

Д-т сч. 91 - К-т сч. 99 - отнесение в конце месяца суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков;

Д-т сч. 99 - К-т сч. 91 - отнесение в конце месяца суммы убытка от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.

Для учета операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», можно  использовать специальные субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

На субсчёте 91-1 отражают поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, а также проценты за предоставление в пользование  денежные средства, доходы от участия  в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации). Проценты начисляются за каждый отчётный период в соответствии с условиями договора.

По кредиту субсчёта 91-1 фиксируется также полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, суммы дооценки активов  и др.

Субсчёт 91-9 предназначен для  выявления сальдо прочих доходов  и расходов за отчётный месяц. Ежемесячно образовавшееся сальдо с субсчёта 91-9 переносят на счёт 99 (по аналогии с  субсчётом 90-9) [11. 356 c.].

Потери, доходы и расходы, вызванные чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности экономического субъекта, отражаются в течении года на счёте 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учёта материальных ценностей, расчёта с персоналом по оплате труда, денежных средств и др.

По счетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» записи производятся накопительно в течение отчетного года, сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается со счета 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», а в конце отчетного года счета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрываются на счет 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» [20. 305 c.].

Пример. В отчётном периоде организация получила следующие доходы, не являющимися доходами от обычных видов деятельности:

проценты по предоставленному сторонней организации займу  – 300 000 руб.;

штрафные санкции за нарушение  условий договоров – 14 000 руб.;

поступления от продажи автомобиля – 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.;

первоначальная стоимость  автомобиля – 75 000 руб., сумма начисленной амортизации – 25 000 руб.

В бухгалтерском учёте  организации будут сделаны следующие  записи (табл. 1.3.):

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.3. Журнал хозяйственных  операций

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
1	Отражены проценты по предоставленному займу	58.3	91.1	300000
2	Отражены штрафные санкции	76	91.1	14000
3	Отражена продажа автомобиля	62	91.1	59000
4	Начислен НДС на стоимость  проданного автомобиля	91.2	68	9000
5	Списана первоначальная стоимость  проданного автомобиля	01.выб	01	75000
6	Списана начисленная амортизация	02	01.выб	25000
7	Списана остаточная стоимость  проданного автомобиля	91.2	01.выб	50000 (75000-25000)
8	Закрыт в конце отчетного  года кредитовый оборот по субсчету 91-1	91.1	91.9	373000
9	Закрыт в конце отчетного года дебетовый оборот по субсчету 91-2	91.9	91.2	59000
10	Списано сальдо прочих доходов  и расходов (прибыль)	91.9	99	314000