Учет доходов и расходов

- в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»);

- в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – расходы на осуществление текущей деятельности.  

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.

Если затраты, указанные в части первой настоящего пункта, включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

Если затраты, указанные в части первой настоящего пункта, относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

В состав расходов на реализацию включаются:

- в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»);

- в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»).

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

- суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

- стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно;

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

- доходы и расходы от уступки права требования;

- суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

- суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

- суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- расходы по аннулированным производственным заказам;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств;

- материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

- не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по внешним причинам;

- штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

- неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению;

- неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями;

- другие доходы и расходы по текущей деятельности [3].

Корреспонденция счетов по доходам и расходам от текущей деятельности ОАО «Полоцкий агросервис» представлена в Приложении 1.

В таблице 1 представим динамику, состав и структуру доходов и расходов организации по текущей деятельности:

Таблица 1   – Оценка динамики, состава и структуры прочих доходов и расходов Полоцкого филиала ОАО «Полоцкий агросервис» за 2012-2013 год

Показатели (состав) прибыли по финансовой деятельности	2012 год		2013 год		Абсолютное отклонение(+,  -)
	сумма, млн. руб.	струк-тура, %	сумма, млн. руб.	струк-тура, %	сумма, млн. руб.	струк-тура, %
1	2	3	4	5	6	7
1. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг	19 988	74,87	23 953	81,98	3 965	7,11
2.Управленческие расходы	0	0,00	0	0,00	0	0,00
3. Расходы на реализацию	0	0,00	0	0,00	0	0,00
4. Прочие доходы по текущей деятельности	5 232	19,6	3 942	13,49	-1 290	-6,11
5. Прочие расходы по  текущей деятельности	1 477	5,53	1 324	4,53	-153	-1
Итого:	26 697	100,0	29 219	100,0	2 522	-

Примечание: собственная разработка на основании приложения 2

Из произведенного анализа видно, что за 2013 год себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг увеличилась на 7,11%, прочие доходы по текущей деятельности уменьшились на 6,11%, прочие расходы по текущей деятельности уменьшились на 1%.

1.3 Учет прочих доходов  и расходов

Для того чтобы предприятие функционировало нормально необходимо получение прибыли. Финансовый результат деятельности организации формируется не только по операциям от обычных видов деятельности, но складывается из прочих доходов и расходов.

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы по инвестиционной и доходы и расходы по финансовой деятельности. В соответствии с  инструкцией №102  инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации [3].

31 декабря 2013г. Постановлением  Министерства финансов Республики  Беларусь № 96 в Инструкцию по  бухгалтерскому учету доходов  и расходов № 102 от 30.09.2011г. были  внесены изменения.

Исключены из инструкции определения «доходы», «метод начисления», «расходы».

Для целей инструкции установлено, что под отчетным периодом понимается календарный месяц.

Из классификации доходов и расходов  в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации исключена категория «иные доходы и расходы».

Теперь доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы и расходы по  текущей деятельности;

- доходы и расходы по  инвестиционной деятельности;

- доходы и расходы по  финансовой деятельности [3]

Классификация прочих доходов и расходов более подробно представлена в таблице 1.

Таблица 2 - Классификация прочих доходов и расходов

Источник	Состав прочих доходов и расходов
	Инвестиционная деятельность	Финансовая деятельность
1	2	3
Инструкция по бухгалтерскому учету прочих доходов и  расходов № 102от 31.12.2013г.	- доходы и расходы, связанные  с реализацией и прочим выбытием  инвестиционных активов, реализацией (погашением)  финансовых вложений; - суммы излишков инвестиционных  активов, выявленных в результате  инвентаризации; - суммы недостач и потерь  от порчи инвестиционных активов; - доходы и расходы, связанные  с участием в уставных фондах  других организаций; - доходы и расходы по  договорам о совместной деятельности; - доходы и расходы по  финансовым вложениям в долговые  ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не  является профессиональным участником  рынка ценных бумаг); - суммы создаваемых резервов  под  обесценение краткосрочных  финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов; - суммы изменения стоимости  инвестиционных активов в результате  переоценки, обесценения, признаваемые  доходами (расходами) в соответствии  с законодательством; - доходы, связанные с государственной  поддержкой, направленной на приобретение  инвестиционных активов; - стоимость инвестиционных  активов, полученных или переданных  безвозмездно; - доходы и расходы, связанные  с предоставлением во временное  пользование (временное владение  и пользование) инвестиционной недвижимости; - проценты, причитающиеся  к получению; - прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.	- проценты, подлежащие к  уплате за пользование организацией  кредитами, займами (за исключением  процентов по  кредитам, займам, которые относятся на стоимость активов в соответствии по законодательств); - разницы между фактическими  затратами на выкуп акций и  их номинальной стоимостью (при  аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные  акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных  акций); - расходы, связанные с  получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой  аренды (лизинга) (если лизинговая  деятельность не является  текущей деятельностью); - доходы и расходы, связанные  с выпуском, размещением, обращением  и погашением долговых ценных  бумаг собственного выпуска (в  случае, если организация не является  участником рынка ценных бумаг); - курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством; - разницы, возникающие при  погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных  законодательством; - прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

Примечание: собственная разработка на основании источника [3]

Для классификации прочих доходов и расходов ОАО «Полоцкий агросервис» также использует Инструкцию № 102. Прочие доходы по финансовой деятельности в ОАО «Полоцкий агросервис» отсутствуют, также отсутствуют прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 согласно Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011г. № 50.

На счете 91 "Прочие доходы и расходы" обобщается информация о прочих доходах и расходах отчетного периода и по инвестиционной и финансовой деятельности, но не связанных с текущей деятельностью организации.

Прочие доходы и расходы учитываются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» (по кредиту - доходы, по дебету - расходы).

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы» - пассивный;

91-2 «Налог на добавленную  стоимость» - активный;

91-3 «Прочие налоги и  сборы, исчисляемые от прочих  доходов» - активный;

91-4 «Прочие расходы» - активный;

91-5 «Сальдо прочих доходов  и расходов» - активно-пассивный. [4].

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности).

На схеме 3 счет 91 «Прочие доходы и расходы» можно представить следующим образом:

Схема 3 - Счета 91 «Прочие доходы и расходы»

91 «Прочие доходы и  расходы»
Дебет	Кредит
Сн= нет	Сн= нет
91-2 «Налог на добавленную  стоимость» - активный; 91-3 «Прочие налоги и  сборы, исчисляемые от прочих  доходов» - активный; 91-4 «Прочие расходы» - активный;	91-1 «Прочие доходы»
Отражено положительное сальдо прочих доходов и расходов (Дт 91/9) Дт 91/5   Кт 99	Отражено отрицательное сальдо прочих доходов и расходов (Кт 91/9) Дт 99   Кт 91/5
Ск= нет	Ск= нет

Примечание: собственная разработка на основании требований Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета от 29 июня 2011 г. №50