Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

В статью «Отчисления на социальные нужды» включают суммы ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональным заболеваниям, начисленные в соответствии с законодательством РФ на оплату труда работников, учитываемую по элементу затраты на оплату труда.

Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с  расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в  основные средства. В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается  со счетов износа на счета по учету  затрат на производство.

Расходы по обычным видам  деятельности учитываются по принципу соответствия доходам, то есть расходами  признается та часть затрат, которая  была направлена на получение доходов  отчетного периода.

В составе расходов по обычным  видам деятельности отражаются:

1. фактическая или нормативная  себестоимость реализованной продукции (Дт90 Кт43);

2. отклонения от нормативной  себестоимости готовой продукции (Дт90 Кт40);

3. суммы НДС с реализации, подлежащие уплате в бюджет (Дт90 Кт68);

4. фактическая стоимость  выпущенных работ оказанных услуг (Дт90 Кт20);

5. управленческие расходы,  если они не были включены  в себестоимость готовой продукции (Дт90 Кт26);

6. коммерческие расходы  (Дт90 Кт44).

В составе расходов не учитываются:

1. суммы предоплаты поставщикам  и подрядчикам;

2.суммы денежных средств,  выбывших в порядке финансовых  вложений;

3. затраты на создание  и приобретение внеоборотных  активов;

4. суммы денежных средств,  выданные в качестве задатка  или залога;

5. суммы активов, переданных  комиссионеру на реализацию.

К прочим доходам и расходам относятся те доходы и расходы, которые  не являются доходами и расходами  по обычным видам деятельности. В  течение отчетного года они учитываются  на счете 91 по видам производственных доходов и расходов.

В составе прочих доходов  учитываются:

1. доходы от сдачи имущества  в аренду, если эта деятельность не является основной (Дт76 Кт91);

2.  к получению доходов  по финансовым вложениям (Дт76 Кт91);

3. доходы от продажи  активов, не относящиеся к готовой продукции и товарам (Дт62 Кт91);

4. излишки имущества, выявленные при инвентаризации (Дт01,10 Кт91);

5. отходы материалов, оприходованные  после демонтажа основных средств (Дт10 Кт91);

6. штрафы, пени и неустойки,  причитывающиеся к получению (Дт76 Кт91);

7. кредиторская задолженность,  списанная по истечении срока исковой давности (Дт60,76 Кт91);

8. положительные курсовые  разницы (Дт52 Кт91);

9. другие виды доходов,  например, безвозмездное получение активов (Дт98 Кт91).

В составе прочих расходов учитываются:

1. расходы, связанные с  выбытием активов при их продаже  или безвозмездной передаче, если  эти активы не относятся к  готовой продукции и товарам (Дт91 Кт01,10,58);

2. амортизация сданного  в аренду имущества, если эта  деятельность не является основной для организации (Дт91 Кт02);

3. расходы по выплате  процентов по кредитам и займам (Дт91 Кт66,67);

4. суммы уценки объектов  основных средств и нематериальных активов (Дт91 Кт01,04);

5. суммы отчислений в оценочные резервы (Дт91 Кт14,59,63);

6. отрицательные курсовые разницы (Дт91 Кт52);

7. причитающиеся к уплате  штрафы, пени, неустойки (Дт91 Кт76);

8. суммы дебиторской задолженности,  списанные по истечении срока исковой давности (Дт91 Кт62,76);

9. недостачи и потери  от порчи активов, по которым  не установлены виновные лица (Дт91 Кт94);

10. другие виды прочих расходов (Дт91 Кт51,76).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 УЧЕТ ДОХОДОВ  И РАСХОДОВ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1 Формирование  и учет расходов по обычным  видам деятельности

 

Доходы от обычных видов  деятельности – это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

Выручка принимается к  учету при единовременном выполнении условий:

- у организации есть  право на получение выручки,  вытекающее из условий договора  или подтвержденное иным образом;

- сумма выручки может  быть надежно оценена;

- существует уверенность  в том, что в результате конкретной  операции увеличатся экономические  выгоды организации;

- право собственности  на товар, работу, услугу перешло  к покупателю;

- сумма расходов, связанных  с полученными доходами должна  быть определена.

Если хотя бы одно из условий  не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность  за полученный актив.

Расходы принимаются к  учету при единовременном выполнении условий:

- расходы произведены  в соответствии с конкретным  договором или требованиями законодательства;

- сумма расходов может  быть надежно оценена;

- существует уверенность  в том, что в результате конкретной  операции уменьшатся экономические  выгоды организации.

Если хотя бы одно из условий  не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных  с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового  результата по ним предназначен Счет 90 «Продажи».

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и  расходах организации по обычным  видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:  
90.1 «Выручка»;  
90.2 «Себестоимость продаж»;  
90.3 «Налог на добавленную стоимость»;  
90.4 «Акцизы»;  
90.9 «Прибыль / убыток от продаж». 

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и  дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно в дебет  счета 90 «Продажи» списывается себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство»  и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90.3 и 90.4 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого  месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90.2, 90.3, 90.4 с кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом, финансовый результат от продажи = сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90.1) - себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.6).

Для отражения финансового  результата от продаж используется субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99: Дт90.9 Кт99 - отражена сумма прибыли за месяц  Дт99 Кт90.9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого  месяца счет 90 не имеет сальдо, но все  субсчета имеют дебетовые или  кредитовые остатки, величина которых  накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают  все субсчета. При этом остатки  по ним переносятся на субсчет 90.9:  Дт90.1 Кт90.9 - списано сальдо субсчета «Выручка».

Дт90.9 Кт90.2, 90.3, 90.4 - списано сальдо субсчетов счета 90.  

В результате этих записей  по состоянию на 1 января нового отчетного  года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Раскрытие информации  о доходах и расходах по  обычным видам деятельности в  бухгалтерской отчетности

 

В строке 110 показывается выручка от реализации продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, осуществлением хозяйственных операций, если доходы от указанных операций признаются организацией доходами от обычных видов деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском  учете организации, если выполняются  условия, указанные в разделе IV ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

- право получения указанной  выручки организация имеет согласно  договору, либо это право подтверждено  иным образом; 

- сумма выручки может  быть определена;

- имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации,  т.е. когда организация получила  в оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении  получения этого актива;

- право собственности  (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло  от организации к покупателю  или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено  хотя бы одно из вышеперечисленных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Если сумма выручки  от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в  бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые  будут впоследствии возмещены организации.

При расчете выручки в  состав доходов не включаются:

- суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- суммы, полученные по  договорам комиссии, агентским и  иным аналогичным договорам в  пользу комитента, принципала  и т.п.;

- суммы авансов, полученные  в порядке предварительной оплаты  продукции, товаров, работ, услуг; 

- поступления в залог,  если договором предусмотрена  передача заложенного имущества  залогодержателю; 

- суммы, полученные в  счет погашение кредита, займа,  предоставленного заемщику.

Доходы, признанные в бухгалтерском  учете как доходы от обычных видов  деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными  пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 110 или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Сумма по строке 110 в зависимости от порядка отражения выручки в бухгалтерском учете рассчитывается как:

- разница между кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» (субсчет «Выручка») и дебетовым оборотом по счету 90 (субсчета «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины»), если к счету 90 открыты соответствующие субсчета;

- разница между кредитовым  оборотом по счету 90 и дебетовым  оборотом по этому счету в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» - в противном случае.

 

Строка 120 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

По строке 120 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

При определении себестоимости  проданных продукции, работ, услуг  следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и кулькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка  от продажи которых отражена в  данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

Организации могут распределять управленческие и коммерческие расходы  между реализованной и оставшейся на складе готовой продукцией (или  между проданными и непроданными товарами в торговых организациях). В таком случае часть названных  расходов будет включена в себестоимость  продукции (товаров). При этом по строкам 130 и 140 они не отражаются.

Сумма по строке 120 равна дебетовому обороту по счету 90.2 «Себестоимость».

Данные статьи «Валовая прибыль» (строка 100) отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными строк 110 и 120 (выручка - себестоимость).

В строке 210 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения в части, отнесенной на себестоимость в отчетном периоде (полностью или частично).

К коммерческим расходам можно  отнести следующие расходы на упаковку, доставку, погрузку продукции, комиссионные отчисления, расходы на рекламу, представительские расходы; в торговых организациях - расходы  на оплату труда, на аренду, на содержание зданий и помещений, по хранению товаров  и другие.