Учет ценных бумаг

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Декабря 2014 в 14:24, курсовая работа

Описание работы

В хозяйственной деятельности экономических субъектов совершается значительное число сделок с различного рода имуществом, имущественными правами, выполнением работ и оказанием услуг, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, нематериальными благами, объектами гражданских прав и т.п. С развитием рыночных отношений операции с ценными бумагами (финансовые вложения) получили массовое распространение наряду с операциями по реализации товаров (работ, услуг), кредитованием и другими.

Содержание работы

Введение…………………………………………………………………………...3
Глава 1. Основные принципы учета ценных бумаг………………………….....5
Понятие и классификация ценных бумаг………………………………......5
Способы оценки ценных бумаг……………………………………………10
Инвентаризация ценных бумаг…………………………………………….12
Глава 2. Организация учета ценных бумаг…………………………………….14
2.1 Учет инвестиций в акции и операций с облигациями…………………….14
2.2 Учет опционов, фьючерсов и финансовых векселей……………………...17
2.3 Учет продажи ценных бумаг и полученных доходов……………………..19
Заключение……………………………………………………………………….24
Список использованных источников…………………………………………...29

Файлы: 1 файл

Курсовая БУ.doc

— 184.50 Кб (Скачать файл)

Для учета опционов и фьючерсов используют счета учета денежных средств и забалансовые счета сч.009 Обеспечения обязательств и платежей выданные и сч.008 Обеспечения обязательств и платежей полученные. Учет движения бланков опционов и фьючерсов ведется в условной оценке на забалансовом счете 006 Бланки строгой отчетности.

Получение опциона у покупателя (держателя, инвестора) будет отражено бухгалтерской записью

Д-т сч.91 Прочие доходы и расходы

К-т сч.51    Расчетные счета, сч.52 Валютные счета.

Выкуп (перепродажа) опциона отражается обратной записью [12, c.333].

Финансовый вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного финансовым векселем срока полученные взаймы денежные суммы [7, c.207].

Финансовые векселя приобретаются как ценные бумаги для получения операционных доходов в виде дисконта или процентов. Кроме того, они могут использоваться в качестве залога, платежного средства при взаиморасчетах и как объект купли-продажи.

Учет финансовых векселей ведут на счете Финансовых вложений. Сумма процентов по ним исчисляется исходя из годовой процентной ставки и периода обращения векселя по формуле

 

 

где  Р — сумма процентов по векселю;

N — нарицательная стоимость  векселя (номинал);

С — годовая процентная ставка;

D — число дней обращения финансового  векселя [7, c.208].

Пример, Организация приобрела финансовый вексель номиналом 100 000 руб. под 20 % годовых и сроком обращения 90 дней. Сумма процентов по векселю составит 5000 руб. [(100 000 • 20 • 90) : (360 • 100)].

Бухгалтерские записи по учету процентного финансового векселя следующие [22, c.96].

1. Приобретен вексель по номиналу:

                  Д-т сч.58 Финансовые вложения

                 К-т сч.60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 100000 руб.

2. Произведена оплата за вексель:

Д-т сч.60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

                К-т сч.51    Расчетные счета 100 000 руб.

3. Начислены проценты по векселю:

                  Д-т сч.76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами                                                                                                               К-т сч.91      Прочие доходы и расходы 5000 руб.

При покупке финансового векселя по цене ниже номинала образуется дисконт, Дисконтный доход исчисляется в виде разницы между нарицательной стоимостью, по которой производится погашение векселя, и ценой приобретения ниже номинальной. Его величина отражается по дебету счета Финансовых вложений и кредиту счета Прочих доходов и расходов.

 

2.3 Учет продажи ценных бумаг  и полученных доходов

Под продажей ценных бумаг понимается их продажа на организованном финансовом рынке и погашение стоимости при выбытии [11, c.479]. Продает ценные бумаги их собственник, желая получить дополнительный доход от продажи. Объектами продажи могут быть собственные ценные бумаги и приобретенные у других эмитентов, в том числе у государства. Исходя из экономического содержания финансовых вложений, в настоящей главе речь идет о продаже ценных бумаг сторонних эмитентов, предоставлении займов другим организациям.

Одной из особенностей ценных бумаг является их относительно высокая ликвидность, т. е. возможность в случае необходимости в кратчайший срок превратить бумаги в наличные денежные средства. По существу, легкореализуемые ценные бумаги являются краткосрочными финансовыми вложениями, покупка которых производится в интересах выгодного помещения временно свободных денежных средств, а продажа — для извлечения дополнительного дохода. Продажа такого рода финансовых активов осуществляется тогда, когда возникает потребность в наличных деньгах для погашения срочных обязательств организации. Их реализация возможна при наличии емкого рынка для продажи ценных бумаг в любой требуемый момент времени.

В отличие от продажи продукции, товаров, работ и услуг продажа ценных бумаг не учитывается на сопоставительном счете Продаж. Результат от продажи сразу отражается на счете Прочих доходов и расходов. Структура и порядок использования этого счета аналогичны счету Продаж. Доход от продажи ранее приобретенных акций в сумме превышения их продажной стоимости над учетной отражается бухгалтерской записью

Д-т сч. 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

К-т сч.91     Прочие доходы и расходы [11, c.479].

Списание проданных ценных бумаг отражают по кредиту счета Финансовых вложений в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

Операционные доходы от финансовых вложений поступают в виде дивидендов по акциям, полученным от сторонних  организаций,   процентов  по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленным займам, в виде доходов от долевого участия в уставных капиталах других организаций, прибыли от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества.

Начисление дивидендов по акциям отражается в учете бухгалтерской записью

Д-т сч.76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (субсчет 3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам)

К-т сч.91    Прочие доходы и расходы [11, c.480].

Получение дивидендов и доходов:

Д-т сч.51 Расчетные счета, сч.52 Валютные счета

К-т сч.76    Расчеты с разными дебиторами и кредиторами [11, c.480].

Начисление и поступление процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам отражаются такими же записями.

Проценты, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации, следует учесть записью

Д-т сч.51 Расчетные счета — в сумме процентов полученных

Д-т сч.58 Финансовые вложения - в сумме процентов начисленных

К-т сч.91    Прочие доходы и расходы [11, c.481].

Прибыль от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества в сумме превышения стоимости вклада над балансовой оценкой активов отражается в учете бухгалтерской записью

Д-т сч.58 Финансовые вложения

К-т сч.91    Прочие доходы и расходы [11, c.481].

Прибыль от деятельности простого товарищества, при создании которого был осуществлен вклад денежных средств, в части, подлежащей получению участниками договора, учитывают по дебету счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы.

Некоторую специфику имеет учет доходов от государственных краткосрочных обязательств (ГКО) и других бескупонных ценных бумаг, в том числе эмитированных субъектами Российской Федерации и органами местного самоуправления. Здесь процентами признается любой заранее заявленный или установленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству. Величина дисконта исчисляется как разница между ценой продажи (погашения) и ценой покупки (первичного размещения). Если организация приобрела ГКО и аналогичные ценные бумаги и учитывала их на балансе до даты официального погашения, то разница между ценами продажи и покупки равна величине дисконта, которая была известна заранее при инвестировании средств. В тех случаях, когда организация продала государственные и приравненные к ним бескупонные ценные бумаги до даты официального погашения, результат от продажи состоит из процентного дохода и прочей налогооблагаемой прибыли.

Процентный доход исчисляется за время фактического нахождения облигации на балансе исходя из первичной доходности и цены размещения. Первичная доходность определяется по формуле

где   Др          – первичная доходность бескупонных ценных бумаг;

        Цп, Цр   – цены погашения и размещения;

        Со          – срок обращения ценных бумаг [11, c.482].

Величина процентного дохода выделяется в учете и отчетности о прибылях и убытках обособленной позицией.

Прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами может признаваться и отражаться в бухгалтерском учете ежемесячно в сумме дооценки финансовых вложений или общей суммой в момент продажи (погашения) ценной бумаги.

Период обращения ценных бумаг, их структура, соотношение краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений влияют на ликвидность бухгалтерского баланса, платежеспособность и устойчивость финансового положения организации. При составлении отчетности бухгалтерия вместе с отделом или другой службой ценных бумаг организации должна подразделить их на долгосрочные и краткосрочные финансовые активы. Основой такого деления могут служить данные аналитического учета к счету Финансовых вложений.

При отнесении конкретных видов финансовых вложений к краткосрочным или долгосрочным главным критерием является не столько период обращения, сколько степень ликвидности соответствующих ценных бумаг. Поэтому помещение средств в виде капитала в создание новых предприятий, в расширение, приоритетное развитие, распространение влияния организации на другие организации, дополнительный доход и другие преимущества от которых ожидаются не ранее чем через год, следует считать долгосрочными финансовыми вложениями. Покупку акций, облигаций и других ценных бумаг уже действующих предприятий с быстрой оборачиваемостью вложенных средств и возможностью инвестора в любой момент продать приобретенные бумаги можно отнести к краткосрочным финансовым вложениям.

Нельзя также забывать о том, что практика бизнеса в развитых в промышленном отношении странах свидетельствует о более высокой эффективности и меньшем риске производственных инвестиций, когда организация использует собственные и привлеченные финансовые средства для своей реконструкции, модернизации и других форм развития.

 

 

Заключение

В курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся бухгалтерского учета ценных бумаг.

В первой части рассмотрены понятие и классификация ценных бумаг, способы оценки ценных бумаг и инвентаризация ценных бумаг.

Итак, ценные бумаги представляют собой денежные документы, составленные по установленной форме с соблюдением всех обязательных реквизитов, удостоверяющие имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении этих документов.

В зависимости от вида имущественных прав различают долевые, долговые и производные ценные бумаги.

Долевые ценные бумаги определяют долю участия их владельцев в собственности акционерных обществ и удостоверяют их право на получение части прибыли от деятельности обществ в виде дивидендов. Типичной разновидностью такого рода денежных документов является акция.

К долговым ценным бумагам относятся облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, а также казначейские обязательства.

Производные ценные бумаги удостоверяют право их владельца на покупку или продажу акций, облигаций и государственных долговых обязательств при соблюдении определенных правил. К ним относятся опционы и фьючерсы.

В зависимости от эмитентов различают государственные и корпоративные ценные бумага. К государственным бумагам относятся облигации государственного внутреннего займа, валютного займа, федерального займа с постоянным и переменным купонным доходом, государственные краткосрочные бескупонные облигации, казначейские обязательства, облигации государственного сберегательного займа. К корпоративным относятся ценные бумаги, эмитируемые органами власти субъектов Российской Федерации (например, жилищные сертификаты), местными органами власти (муниципальные облигации), акционерными обществами, банками и другими юридическими лицами.

В зависимости от вида имущественных отношений различают ценные бумаги, имеющие денежный характер, и ценные бумаги, имеющие товарный характер.

К ценным бумагам, имеющим денежный характер, относятся акции, облигации, финансовые векселя.

К ценным бумагам, имеющим товарный характер, относятся коносаменты, облигации целевого беспроцентного займа, товарные векселя.

В текущем учете и финансовом менеджменте применяют следующие виды оценки ценных бумаг: номинальная стоимость, эмиссионная стоимость, первоначальная стоимость, рыночная или курсовая стоимость, ликвидационная стоимость, выкупная стоимость, учетная стоимость.

Основными целями инвентаризации являются выявление фактического наличия ценных бумаг, его сопоставление с данными бухгалтерского учета.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

  • правильность оформления и регистрации ценных бумаг;
  • реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
  • сохранность активов, выраженных в ценных бумагах, путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
  • своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам;
  • наличие неликвидных ценных бумаг, акций эмитентов, прекративших свою деятельность на финансовом рынке.

Информация о работе Учет ценных бумаг