Учет ценных бумаг на предприятии

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Сентября 2010 в 19:28, Не определен

Описание работы

Курсовая работа

Файлы: 1 файл

бфу.doc

— 209.50 Кб (Скачать файл)

      Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая рыночная стоимость. Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы».

      Начисление  дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Сумма начисленных  дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при наличии дивидендов акционерам.

      Поступившие дивиденды отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту  счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

      При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидентов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организации. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      Организация может получать дивиденды в форме продукции акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (Д-т 76, К-т 91), а поступление дивидендов отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие ОС), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «Финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

      Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

      Д-т 76  К-т 91 – на продажную стоимость  акций.

      Д-т 91  К-т 58 – на балансовую стоимость  акций.

      Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

      Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций.

      Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

      При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

      Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

      Долговые  ценные бумаги – это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

       Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

       Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

       По  долговым ценным бумагам разрешается  разницу между первоначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг.

       Операции  по приобретению долговых ценных бумаг  отражают на счете 58. перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов.

       При продаже облигаций с нарастающими процентам в дни, несовпадающие  с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяет соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, пошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

       На  счетах операции отражают следующим  образом:

       Д-т  счета 58 – на рыночную стоимость  облигаций

       Д-т  счета 97 – на проценты с момента  последней их выплаты

       К-т  счетов 51 или 52 – на покупную стоимость  облигаций (рыночную плюс проценты).

       При приобретении долговых ценных бумаг  иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу ЦБ, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

       Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществляются, как правило два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости. По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

       Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «прочие  доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовые результаты организации.

       При этом если покупная стоимость приобретенных  ценных бумаг выше их номинальной  стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

       Если  покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами; на часть разницы покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

       При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита  счета 58 «Финансовые вложения» в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

       При операциях с долговыми ценными  бумагами в иностранной валюте может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91. 
 
 
 
 

        1.4 Создание резерва под обесценение финансовых вложений

        В пункте 38 ПБУ 19/02 установлено, что организации  могут создавать резервы под обесценение финансовых вложений. В рамках ПБУ 19/02 под обесценением понимается устойчивое и существенное снижение стоимости некотируемого финансового вложения. Снижение стоимости равняется разнице между учетной стоимостью и расчетной. При этом учетная стоимость – это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгалтерском учете. А расчетная стоимость – цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент.

        Чтобы снижение стоимости финансовых вложений считалось устойчивым, одновременно должны выполняться следующие условия:

  • на две предыдущие отчетные даты учетная стоимость вложений значительной выше их расчетной стоимости;
  • в течение отчетного периода расчетная стоимость только снижалась;
  • отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости.

        Примерами  ситуаций,  в  которых  может  произойти обесценение  финансовых вложений в ценные бумаги, являются:

  • появление у организации - эмитента ценных бумаг,  имеющихся в  собственности у организации, признаков банкротства либо объявление его банкротом;
  • совершение  на  рынке  ценных  бумаг  значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
  • отсутствие или существенное снижение поступлений от ценных бумаг  в виде  процентов или дивидендов при высокой вероятности  дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

        В случае возникновения ситуации, в  которой может произойти обесценение  ценных бумаг, принадлежащих организации, организация должна осуществить   проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых   вложений. Если эти условия выполнены, необходимо создать резерв под обесценение. Он образуется за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов). Образование резерва отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами.

        Проверку  на обесценение организация может  производить в конце каждого  года, квартала или месяца. Выбранный  способ необходимо закрепить в учетной  политике. При наличии признаков обесценения организация должна провести проверку независимо от выбранного способа.

        Если  по  результатам  проверки на обесценение  финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется. При этом дебетуют счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, либо если данные ценные бумаги более не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости.

          Если   же по   результатам   проверки  на обесценение  финансовых  вложений  выявляется  повышение  их расчетной стоимости,  то сумма ранее  созданного  резерва  под  обесценение  финансовых  вложений корректируется  в сторону  его уменьшения и увеличения финансового результата  у коммерческой  организации  (в  составе  операционных доходов).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                     

       2. Практическая часть.

       Регистрационный журнал хозяйственных операций

Номер операции Краткое содержание операции Дебет Кредит Суммы
1 Увеличение  уставного капитала по решению учредителей. Отражение объявленного капитала после государственной регистрации      
2 Фактическое внесение учредителями взносов в уставный капитал

а) полученных средств  через Сбербанк

б) нематериальные активы

в) оборудование (норма амортизации 2,0)

     
3 Начислены дивиденды  по акциям учредителям, не являющимся работниками предприятия      
4 Удержан налог  на доходы физических лиц      
5 Получены денежные средства в кассу с расчетного счета по чеку на выплату дивидендов      
6 Выданы из кассы  дивиденды      
7 Перечислена задолженность  поставщикам      
8 Внесен в  кассу остаток подотчетной суммы  завхозом Петровым      
9 Получена ссуда  в банке      
10 Получен заем у  предприятия, не имеющего лицензии ЦБ РФ на совершение кредитных операций      
11 Списывается первоначальная стоимость морально устаревшего станка ЭСБ 2-216      
12 Списывается сумма  начисленной амортизации ликвидируемого станка на дату списания      
13 Услуги ремонтного цеха по демонтажу станка      
14 Оприходованы  запасные части, полученные от ликвидации станка      
15 Начислена заработная плата за демонтаж станка      
16 Произведены начисления ЕСН на заработную плату (операция 15):

а) в фонд соц. страхования

б) в фонд мед. страхования

в) в пенсионный фонд

Итого: по операции

     
17 Списывается финансовый результат от ликвидации станка (сумму определить)      
18 Акцептованы счета  поставщиков за поступившие на склад материалы:

а) сырье и  материалы (поставщик «А»)

б) запасные части (поставщик «Б»)

в) вспомогательные  материалы (поставщик «Г»)

г) налог на добавленную  стоимость

Итого: по операции

     
19 Акцептованы счета  транспортных организаций за доставку материалов на склады предприятия:

а) сырье и  материалы 

б) запасные части 

в) вспомогательные  материалы 

г) выделен налог  на добавленную стоимость

Итого: по операции

     
20 Оплачены с  расчетного счета акцептованные счета поставщиков и транспортных организаций (операции 18+19). Для аналитического учета необходимо учесть, что поставщиком перечислено в следующих отношениях «А»55%, «Б» 35%, «Г» 20%.      
21 отпущено со склада сырье и израсходовано  в производстве:      
  а) на изготовление продукции в цехах основного производства;      
  б) на выполнение заказов в цехах вспомогательного производства      
22 Отпущено во вспомогательное производство топливо      
23 Оприходованы  на склад поступившие из цехов основного производства возвратные отходы по цене возможного использования      
24 Акцептованы счета  поставщика «В» и транспортных организаций  за поступившие материалы на склад      
  а) по отпускной  стоимости;      
  б) расходы на доставку;      
  в) выделен налог  на добавленную стоимость      
  Итого: по операции      
25 Получено в  кассу с расчетного счета на выплату аванса и командировочных 50 51  
26 Начислена амортизация  по нематериальным активам вспомогательного назначения (срок полезного использования 2 года)      
27 Отражается  сумма штрафов, признанная должником  по решению суда о взыскании      
28 Отражается  себестоимость бракованной продукции, подлежащей списанию      
29 Окончательно  забракованная продукция, пригодная для использования в качестве материала, приходуется на склад по цене возможного  использования      
30 Произведены удержания  из заработной платы виновников брака      
31 Потери от брака  включены в затраты основного производства      
32 Начислена амортизация основных средств:      
  а)производственного  оборудования, зданий основного производства;      
  б) производственного  оборудования, зданий вспомогательного производства;      
  в) зданий общехозяйственного назначения      
  Итого: по операции      
33 Согласно сводной  расчетной ведомости начислена и распределена заработная плата персоналу предприятия:      
  а) рабочим цехов  основного производства;      
  б) рабочим цехов  вспомогательного производства;      
  в) персоналу:                            специалистам и служащим основного производства      
  г) специалистам и служащим вспомогательного производства;      
  д) административно-хозяйственному персоналу;      
49        
50        
51        
52        
53        
54        
55        
56        
57        
58        
59        
60        
61        
62        
63        
64        
65        
66 Начислен налог  на имущество      
67 Произведены отчисления в резервный капитал в размере 5% от прибыли      
68 Начислен налог  на прибыль      
69 Нераспределенная  прибыль отчетного года остается в распоряжении предприятия      
70 Перечислен  налог на прибыль      

Информация о работе Учет ценных бумаг на предприятии