Учет ценных бумаг на предприятии

     Сторонами    в   переводном    векселе    (тратте)   выступают векселедатель (трассант),  плательщик (трассат) и векселедержатель (ремитент).  В простом векселе  два лица - векселедатель,  он же плательщик,  и  векселедержатель.  Как  по  переводному,  так и по простому  векселю  обязываться  могут граждане и юридические лица.

     В гражданском обороте вексель  используется в качестве средства платежа  и кредитования.  Предметом вексельного  обязательства могут быть только деньги.  Вексель является документом,  в его тексте не должно  быть  указаний  на сделку,  послужившую основанием для его выдачи.  Ссылка  на  условия  платежа превращает вексель в простое долговое  обязательство.  Вместе  с тем  наличие  на векселе любых пометок,   не  преследующих  цель  обусловить  содержащееся  в нем   предложение (обязательство) уплатить, не влечет недействительности    векселя.      

     Как   и  все   ценные  бумаги,   вексель  является  формальным документом.  Для  действительности  векселя  необходимо,  чтобы он содержал  реквизиты,  предусмотренные  Положением  о переводном  и простом  векселе.

     Векселя  бывают  предъявительскими,  ордерными  и именными.  По векселю   на   предъявителя   платеж   должник  производит  любому предъявителю    документа.    По    ордерному   -  первому   лицу, поименованному  в  векселе или другому лицу по его приказу. По именному векселю - только лицу, названному в документе.

      Эмитент облигаций и других долговых обязательств должен в определенный срок выплатить  и ссуду и проценты, которые  остаются неизменными или варьируются незначительно. Проценты выплачиваются равными порциями на протяжении всего срока займа (по облигациям) или единовременно при погашении бумаги (сертификата).

      По  формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

      В зависимости от срока, на который  произведены финансовые вложения в ценные бумаги, они подразделяются на:

      - долгосрочные - когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года;

      - краткосрочные - когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года.

      Производные ценные бумаги закрепляют право их владельца на покупку или продажу  акций и долговых обязательств. Это  опционы и фьючерсные контракты.

      Опцион - ценная бумага, подтверждающая право владельца на покупку или продажу определенного базисного актива по фиксированной цене через некоторое время.

      Финансовый  фьючерс - контракт на покупку или  продажу определенного базисного актива в будущем по фиксированной цене. В отличие от опциона фьючерсный контракт не право, как опцион, а обязательство: от опционной покупки или продажи можно отказаться, контракт расторгнуть нельзя.

      Процесс помещения денег в акции, облигации, прочие ценные бумаги, а также долевое  участие в других предприятиях называются финансовым вложением, или инвестицией. В активах предприятия выделяют краткосрочные (до года) и долгосрочные (сроком более года) финансовые вложения. Лица, вкладывающие средства в указанные активы, - инвесторы, а лица, выпускающие (эмитирующие) ценные бумаги, - эмитенты. 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1.2 Оценка и принятие  ценных бумаг к  учету.

     Российские  организации осуществляют вложения свободных денежных средств с  целью участия в управлении сторонними организациями или с целью  получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных или заемных средств организаций с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций, которая в частности направлена на покупку ценных бумаг.

     В практической деятельности российских организаций операции по приобретению ценных бумаг, способных приносить доход, определены как финансовые вложения.

     Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений с 1 января 2003 г. регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Пунктами 5, 6 ПБУ 19/02 организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением. В   зависимости   от   характера   финансовых  вложений,   порядка  их приобретения  и использования  единицей  финансовых вложений может быть  серия,  партия  и т.п.  однородная  совокупность  финансовых вложений.

      При оценке ценных бумаг учитываются  следующие показатели:

      - номинальная стоимость – сумма,  обозначенная на бланке ценной  бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации;

      - эмиссионная стоимость – цена  продажи ценной бумаги при  ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации;

      - курсовая (рыночная) стоимость –  цена, определяемая как результат  котировки ценных бумаг на  вторичном рынке. Она отображает  равновесие между совокупным  спросом и предложением в определенном  интервале времени;

      - ликвидационная стоимость акций  и облигаций – стоимость реализуемого  имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая за одну акцию или облигацию;

      - выкупная стоимость – сумма,  выплачиваемая акционерным обществом  за приобретение собственных акций или при досрочном  погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций);

      - балансовая стоимость акций –  определяется по данным баланса  делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций;

      - учетная стоимость – сумма,  по которой ценные бумаги отражаются  в балансе организации в данный момент времени.

      В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

      Основанием  для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

      • по документарным ценным бумагам  — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

      • по бездокументарным ценным бумагам  — выписка со счета "Депо";

      • при приобретении права требования — договор, акт уступки права  требования, прочие документы.

      В соответствии с приказом МФ РФ от 15.01.97 №2 все виды ценных бумаг, хранящихся в организации, должны быть описаны  в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, а также иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование эмитента;
• номинальная цена ценной бумаги;
• покупная стоимость ценной бумаги;
• номер, серия и т.д.
• общее количество приобретенных ценных бумаг;
• дата покупки ценной бумаги;
• дата продажи ценной бумаги.

     Исправления в Книгу учета ценных бумаг  могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

     В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результативная информация  может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Если  для хранения бланков ценных бумаг  предприятие пользуется услугами депозитария, то ценные бумаги продолжают числиться в бухгалтерском учете у предприятия владельца с указания в аналитическом учете реквизитов депозитария.  

      В соответствии с Федеральным законом  от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

      Предприятия и организации могут осуществлять свои финансовые вложения в следующие  основные активы:

      • государственные ценные бумаги;

      • акции и облигации как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

      • векселя;

      • права требования и прочие производные  ценные бумаги и вложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1.3 Учет акций и долговых ценных бумаг.

      Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в  уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имуществ при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

      Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

        Именные акции содержат имя  собственника. Их движение отражают  в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

      По  акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

      Обыкновенные  акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

      Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в  форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

      Размер  дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров, исходя из полученной прибыли и потребностей ее в использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

      Учет  движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

      Приобретение  акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета.

      Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме  фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

      Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных  валютах, предоставлением имущества  в собственность или пользование  акционерного общества. При любой  форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

      Если  акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет  счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть – по статье кредиторской задолженности.

      В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. в балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

      Ценные  бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».