Учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию

      Платежеспособность - возможность удовлетворить требования кредиторов в настоящий момент. Кредитоспособность - прогноз такой способности на будущее.

      При толковании термина «кредитоспособность  заемщика», как правило, учитывается  комплекс определенных факторов, в  том числе [10, с.47]:

      - дееспособность и правоспособность  заемщика для совершения кредитной  сделки;

      - его деловая репутация;

      - наличие обеспечения;

      - способность заемщика получать  доход - генерировать денежные  потоки.

      Таким образом, кредитоспособность заемщика – «его комплексная правовая и финансовая характеристика, представленная финансовыми и нефинансовыми показателями, позволяющая оценить его возможность в будущем полностью и в срок, предусмотренный в кредитном договоре, рассчитываться по своим долговым обязательствам перед кредитором, а также определяющая степень риска банка при кредитовании конкретного заемщика» [10, с.56].

      Кредитоспособность  заемщика зависит от многих факторов, оценить и рассчитать каждый из которых  непросто. Большая часть анализируемых  на практике показателей кредитоспособности заемщика основана на данных за прошедший период или на какую-то отчетную дату. Вместе с тем они подвержены искажающему влиянию инфляции. Чтобы получить полное представление о заемщике, мы можем разделить информацию на «внутреннюю» и «внешнюю» (табл.1.1): 
 
 
 

      Таблица 1.1

      Источники информации, характеризующие заемщика

 

      Общий принцип, действующий при установлении перечня необходимой банку информации: информации, предоставленной заемщиком, должно быть достаточно, чтобы сделать обоснованные выводы о кредитоспособности заемщика [10, с.125].

      В рамках анализа финансового состояния  и кредитоспособности заемщика оцениваются платежеспособность заемщика, его имущественное положение, ликвидность, финансовая устойчивость, деловая активность, рентабельность деятельности.

      Платежеспособность - непокрытые убытки прошлых лет, непокрытый убыток отчетного года, краткосрочные и долгосрочные кредиты банков, не погашенные в срок, прочие краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, не погашенные в срок, просроченная краткосрочная и долгосрочная кредиторская задолженность, кредиты банков для работников, не погашенные в срок.

      Имущественное положение - проводится анализ финансовой отчетности, который позволяет составить наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и источников, а также о динамике их изменений. Рассматривается наличие и качество внеоборотных активов заемщика:

      - сумма хозяйственных средств,  находящихся в распоряжении предприятия;

      - доля активной части внеоборотных  активов;

      - коэффициент износа основных  средств;

      - коэффициент выбытия.

      Когда заемщик подтверждает свою кредитоспособность, банк заключает с ним договор. Категория кредита включает в себя три вида договорных обязательств: кредитного договора, договора товарного кредита и обязательства коммерческого кредита (последняя не образует отдельную договорную форму, а предусматривается сторонами в иных гражданско-правовых договорах).

    Кредитный договор - это соглашение, в силу которого одна сторона (банк или иная кредитная организация (кредитор)) обязуется  предоставить денежные средства (кредит) другой стороне (заемщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее [1, ст. 819]. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме.

    Несоблюдение  письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным [1, ст. 819].

    В отличие от кредитного договора, договор  займа может быть заключен как  в устной, так и в письменной форме. Однако согласно пункта 1 статьи 808 ГК РФ, если займ предоставляет юридическое лицо, договор займа должен быть обязательно заключен в письменной форме независимо от суммы.

    Кроме того, договор займа может быть оформлен с помощью векселя и  облигации (статьи 815 и 816 ГК РФ). При  этом положения гражданского законодательства будут применяться только в части, не противоречащей вексельному законодательству и законодательству, регулирующему вопросы выпуска и обращения облигаций.

    Договор займа предусматривает передачу «в собственность другой стороне (заемщику) денег или других вещей, определенных родовыми признаками» с обязанностью заемщика «возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа».

      В гл. 42 «Заем и кредит» содержится принципиальное разграничение этих понятий:

      - кредитором может быть банк или иная кредитная организация (заимодавцем может быть юридическое или физическое лицо);

      - кредит предоставляется в денежной  форме в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором  (предметом договора займа могут  быть предметы или другие вещи);

      - заемщик обязан уплатить кредит  и заплатить проценты за пользование  им;

      - кредитный договор является двусторонним  и должен быть заключен в  письменной форме;

      - кредит выдается на определенных  условиях;

      - заемщик обязан погасить ссудную  задолженность в полном размере и в установленные сроки.

      Можно выделить следующие принципы банковского  кредита [12, с.251]:

      -   принцип исключительного участия  банка на стороне кредитора;

      -   принцип исключительного использования  денег в качестве кредита;

      - принцип исключительного использования конструкции кредитного договора;

      - принцип стабильности банковского  кредитования, выражающийся в первую  очередь в недопустимости изменения  процентной ставки по кредиту  в одностороннем порядке.

      Таким образом, на данный момент понятие банковского кредита не закреплено в ГК РФ и поэтому в экономической и юридической литературе продолжается полемика по этому вопросу. Форма кредитного договора, установленная ГК РФ подразумевает договор на банковский кредит. Он имеет совершенно определенные признаки, которые отличают его от договора займа. Банковский кредит может быть классифицирован по разным признакам. Чтобы получить банковский кредит организация должна доказать свою кредитоспособность, для чего предоставляет в банк необходимые сведения о своей организации.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Бухгалтерский учет банковских  кредитов и затрат по их  обслуживанию 

     Бухгалтерский учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию регулируется Положением по бухгалтерскому учет "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 107н. Данное ПБУ вступило в силу с 1 января 2009 года.

      Положения ПБУ 15/08 не распространяются на бюджетные  и кредитные организации. ПБУ 15/08 отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета для основной суммы долга по договору, процентов по заемным долговым обязательствам и дополнительных затрат, связанных с получением заемных средств.

      Новое ПБУ стало проще и уделяет  особое внимание учету именно расходов по займам и кредитам. Базовые установки остались прежними. Так основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре [19, с.5].

      В состав расходов, связанных с выполнением  обязательств по полученным займам и  кредитам (далее - расходы по займам), являются [5,  п.3]:

      - проценты, причитающиеся к оплате  заимодавцу (кредитору);

      - дополнительные расходы по займам. К ним относят: суммы, уплачиваемые  за информационные и консультационные  услуги; суммы, уплачиваемые за  экспертизу договора займа (кредитного  договора); иные расходы, непосредственно  связанные с получением займов (кредитов).

      В бухгалтерском учете с точки  зрения корреспонденции синтетических  счетов нет разницы в отражении  кредитов и займов. Поэтому, независимо от того, что объектом нашего исследования является именно банковский кредит, можно  говорить в общем об учете кредитов и займов. При этом детализация необходима в отношении банковского кредита.

      Расходы по займам должны отражаться в бухгалтерском  учете обособленно от основной суммы  обязательства по полученному займу (кредиту). Обязательства по полученным кредитам и займам являются кредиторской задолженностью, и при их погашении они уменьшаются. Основная сумма долга должна отражаться в учете только в той сумме, которая отражена в договоре, а не фактически поступившая, как это было ранее в ПБУ 15/01.

      Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств). Сейчас не нужно выделять в аналитическом учете кредитов и займов просроченные задолженности. Ранее в ПБУ была записана необходимость разделения кредитов по срокам их погашения на краткосрочные и долгосрочные. ПБУ 15/2008 отменило этот порядок. Однако, никаких изменений в План счетов и инструкцию по его применению внесено не было. Поэтому пока не будут внесены соответствующие поправки, задолженности по займам и кредитам надо отражать на разных счетах в зависимости от срока, на который они получены: краткосрочные – на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», долгосрочные – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» [9, с.549].

     При этом в бухгалтерском балансе, в  соответствии с такими требования к  бухгалтерской отчетности, как полнота, существенность, нейтральность информации и другими, организации должны продолжать отражать в балансе долгосрочную и краткосрочную задолженности по займам и кредитам раздельно. Кроме того, информация о сроках погашения займов и кредитов подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности для целей пользователей.

      Соответственно, в бухгалтерском учете организации-заемщика задолженность по поступившим банковским кредитам и затратам по их обслуживанию отражается следующим образом (табл.2.1), где А - актив (вид имущества), а П - пассив (источник формирования имущества): 
 

                                                                  Таблица 2.1.