Учет аренды основных средств

    Договор лизинга может предусматривать  право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или  изменением условий договора лизинга.

    По  экономическому содержанию лизинг относится  к прямым инвестициям, в ходе исполнения которых лизингополучатель обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты (издержки), осуществленные в  материальной и денежной формах, и  выплатить вознаграждение.

      Под общей суммой возмещения инвестиционных затрат и выплатой вознаграждения понимается общая сумма лизингового договора, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением  и передачей предмета лизинга  лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга  услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга  может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга  предусмотрен переход права собственности  на предмет лизинга к лизингополучателю. [4]

    В состав лизинговых платежей включается:

• амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга,
• компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства,
• комиссионное вознаграждение,
• плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга
• стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. [17]

    Лизинговые  платежи уплачиваются в виде отдельных  взносов. При заключении договора стороны  устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а  также способы их уплаты. Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные  данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца.  Обязательства  лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента  начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено  договором.

    Существенным  является отражение в учетной  политике информации, касающейся лизинговых операций. Так в составе информации об учетной политике лизингодателя  и лизингополучателя в бухгалтерской  отчетности в обязательном порядке  подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:

• о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;
• о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.[14]

    Таким образом, лизинг, являясь один из видов арендных отношений, обладает рядом отличительных признаков:

    - финансовая аренда (лизинг) предполагает  три стороны сделки: лизингодатель,  лизингополучатель, поставщик оборудования (продавец);

    - имущество, передаваемое в лизинг, должно использоваться для предпринимательской  деятельности, в то время как  у аренды такого ограничения нет;

    - предметом лизинга не могут  быть природные объекты, а предметом  аренды может выступать любое  имущество, не теряющее своих  натуральных свойств в процессе использования;

    - в лизинг обычно передается  новое имущество, специально приобретаемое  у определенного продавца, а предметом  аренды часто выступает имущество,  бывшее ранее в эксплуатации.

    Лизинг  классифицируется по множеству признаков, но все разновидности лизинга  делятся на 2 вида: оперативный лизинг и финансовый лизинг, которые принципиально  различаются. 

    2.2. Учет лизинговых операций у лизингодателя

    Лизинговые  операции отражаются в бухгалтерском  учете согласно указаниям  Министерства Финансов РФ от 17.02.1997 «Об отражении  в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» г. № 15 (с изменениями  и дополнениями).

      При учете операций по договору лизинга  возможны следующие ситуации: предмет  лизинга находится на балансе  лизингодателя; предмет лизинга  находится на балансе лизингополучателя.

    В бухгалтерском учете у лизингодателя  отражаются следующие операции:

• приобретение лизингового имущества;
• передача лизингового имущества в лизинг;
• учет реализации и финансового результата деятельности;
• возврат или выкуп имущества.

    Приобретая  имущество, которое будет передано в лизинг, лизингодатель формирует  в бухгалтерском учете его  первоначальную стоимость в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в частности, в соответствии с ПБУ 6/01.

    Затраты, связанные с приобретением лизингового  имущества, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных  объектов основных средств».

    В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26Н основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации).

    При этом к фактическим затратам, помимо сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, относят:

• расходы на транспортировку и установку предмета лизинга;
• на таможенное оформление и оплату таможенных сборов;
• на охрану предмета лизинга при транспортировке;
• на выплату процентов за пользование привлеченными средствами;
• на содержание, обслуживание и передачу предмета лизинга;
• иные расходы, без осуществления которых невозможно использование предмета лизинга.

    Имущество, предназначенное для сдачи в  аренду по договору лизинга, в сумме  всех затрат, связанных с его приобретением, списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет 1 «Лизинговое имущество».

    Последовательность  отражения операций по покупке лизингового  имущества и постановке его на учет представлена в таблице 2.2. 

    Таблица 2.2.

Отражение операций, связанных с приобретением  лизингового имущества

    Если  по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом  непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные  записи делаются в бухгалтерском  учете транзитом на основании  первичного учетного документа лизингополучателя.

    Так как лизинговое имущество может  учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя, то рассмотрены должны быть оба варианта. Порядок отражения операций по договору при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, рассмотрен ниже.

    Когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов, поэтому передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (по субсчетам).

    Затраты лизингодателя по осуществлению  лизинговой деятельности учитываются  на счете 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов.

    Начисление  амортизации на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, для  целей бухгалтерского учета и  налогообложения производится способами, установленными в учетной политике. Начисление амортизационных отчислений производится равномерно по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".  Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг, затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности отражены в таблице 2.3.

    В результате исполнения лизингодателем основного обязательства по договору финансового лизинга у него возникает  право требования компенсации инвестиционных затрат. Оно реализуется путем  внесения лизингополучателем лизинговой платы.

    Если  балансодержателем выступает лизингодатель, то его доходом является вся сумма  лизинговой платы. Лизинговая плата  должна приниматься к учету как  доход от обычных видов деятельности.

    Когда предмет лизинга учитывается  на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется  на счете 90-1 "Продажи" субсчет «Выручка». По его кредиту отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету – затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности, прибавляемый в конце отчетного периода к конечному финансовому результату (счет 99 "Прибыли и убытки").

    Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в  форме денежных платежей. Их синтетический  учет организуется на счете 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", а аналитический – по лизингополучателям, договорам лизинга и видам  лизинговых платежей.

    Расчеты по лизинговым платежам могут также  осуществляются продукцией, производимой с помощью предмета лизинга.

    В таблице 2.3. представлен учет хозяйственных  операций, связанных с начислением  и получением лизинговых платежей, а так же поступление имущества, вносимого в качестве лизинговой платы.

    Лизинговое  соглашение считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю, либо собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель. Оба случая отражены в таблице 2.3.

    Договором финансового лизинга или специальным  соглашением к нему может быть предусмотрена возможность досрочного выкупа предмета лизинга. В этом случае лизингодатель выписывает и передает лизингополучателю счет-фактуру  на выкупаемую сумму, принимает ее к  учету как доход от обычной (лизинговой) деятельности с выявлением финансового  результата, а затем производит окончательный  расчет.

    Таблица 2.3

    Порядок отражения лизинговых операций у  лизингодателя при условии, что  лизинговое имущество учитывается  на его балансе