Учет амортизации

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

 

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 218:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывоопасной, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 319:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей главой по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

 

Выбор способа начисления амортизации

В рамках бухгалтерского учета при выборе способа начисления амортизации необходимо ориентироваться на реальную степень износа средств труда.

В качестве целевого критерия обоснования схемы расчета амортизационных отчислений следует использовать коэффициент воспроизводственной сбалансированности, представляющий собой отношение суммы амортизационных отчислений (Л), зафиксированной на счетах бухгалтерского учета, к величине износа (Изн), рассчитанного квалифицированным экспертом-оценщиком20.

Оба денежных потока имеют единую базу исчисления (первоначальную стоимость основных средств), а их соотношение определяется интенсивностью производственной деятельности и скоростью реинвестиционного процесса.

Для каждого вида основных средств может быть определен исходный критерий сравнения, отклонение от которого свидетельствует о направлении достигаемых эффектов.

Динамику воспроизводства следует считать удовлетворительной при равенстве денежных потоков А и Изн, т. е. коэффициент воспроизводственной сбалансированности в идеале должен стремиться к 1,021.

Таким образом, сравнение обозначенных величин приводит к появлению трех возможных воспроизводственных ситуаций:

А < Изн (характеризует неэффективность амортизационной политики, приводит к образованию отрицательного воспроизводственного дисбаланса. В этой ситуации организации целесообразно применять ускоренные способы начисления амортизации (уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, повышающие коэффициент);

А = Изн (характеризует воспроизводственную сбалансированность предприятия и реализацию экономически обоснованной амортизационной политики. В отечественной учетной практике эта ситуация встречается довольно редко, здесь следует придерживаться выбранного способа начисления амортизации);

А > Изн (характеризует эффективность амортизационной политики, но приводит к образованию положительного воспроизводственного дисбаланса и отрицательно влияет на финансовые результаты предприятия. В данной ситуации организация необоснованно завышает амортизационные отчисления и снижает свою прибыль, в связи с чем целесообразно применение замедленных способов начисления амортизации (понижающие коэффициенты, линейный способ).

С учетом вышеизложенного конкретное управленческое решение в отношении применения годовых норм амортизационных отчислений, их численной величины должно приниматься специалистами предприятия на основе системного анализа результативности их воздействия на величину соотношения А / Изн.

Следовательно, воспроизводственная сбалансированность — это качественное состояние воспроизводства, количественная оценка которого отражает эффективность амортизационной политики и формирует основу для ее обоснованной корректировки в зависимости от воспроизводственного дисбаланса и вектора его направленности (положительного или отрицательного)22.

В системе бухгалтерских регистров также должна формироваться информация об уровне изношенности основных средств на основе заполнения соответствующих форм внутренней отчетности специально приглашенным экспертом-оценщиком по окончании каждого отчетного года до принятия учетной политики на следующий финансовый период.

Для учета износа в стоимостном выражении можно рекомендовать использовать форму "Оценка износа объектов основных средств в стоимостном выражении" и форму "Оценка воспроизводственного дисбаланса предприятия", которые разрабатываются каждой организацией индивидуально.

Одновременное отражение в финансовой отчетности амортизационных отчислений и сумм износа является оптимизационной задачей. В результате ее решения расширяется информационно-аналитическая база формирования экономически обоснованной амортизационной политики организации в части выбора способа начисления амортизации, что принципиально определяет эффективность текущей деятельности.

Для повышения эффективности деловых коммуникаций и повышения уровня прозрачности финансово-хозяйственной деятельности организации целесообразно дополнить перечень годовой финансовой отчетности документом, детализирующим информацию о воспроизводственной сбалансированности по видам основных средств.

Информация распределяется по следующим группам23: 1) наличие и движение основных средств; 2) амортизация основных средств; 3) износ основных средств; 4) расчет воспроизводственного дисбаланса; 5) дополнительная информация. По окончании отчетного года предлагается составлять новую форму № 7 "Отчет о воспроизводственной сбалансированности".

 

 

 

2.2 Методы начисления амортизации в налоговом учете

а, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые в подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у

первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового Кодекса в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

A=B x k/10024

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7