Учет амортизации

Документом второго уровня является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации12. В нем вопросы учета амортизации отражены более детально.

В ст.48 отмечается, что стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов: линейный способ; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг); способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.

Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/0113. В нем перечислены конкретные способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета.

К третьему уровню относится Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (с изменениями от 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.), где перечислены методы начисления амортизации основных средств и приведены примеры для каждого из них.

Также к третьему уровню относится Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 года № 7 "Об утверждении унифицированных форм по учету основных средств", в нем приведен перечень первичной учетной документации по учету основных средств.

К четвертому уровню относятся Учредительные документы организации, в которых указаны выбранные ею методы амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

 

 

 

 

 

 

 

Глава II. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

2.1 Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта14;

Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму амортизации.

К=1/n*100, где n-срок полезного использования объекта в месяцах.

Пример. Приобретен станок, первоначальная стоимость 90000 руб. срок полезного использования – 6 лет. Начислить амортизацию, если станок введен в эксплуатацию 30 января 2010 г.

1. Норма амортизации: К=1/6*12*100=1,38%
2. Сумма амортизации в месяц: 90000*1,38%=1242
3. Начисленная амортизация в феврале 2010 г.: Д20 К02 – 1242
4. 1242*38=47196

№	Содержание операции	Д	К	Сумма(руб)
1	Списана первоначальная стоимость станка	01/выб	01	90000
2	Списана суммы амортизации за период эксплуатации станка: 2010-11мес. 2011-12мес. 2012-12мес. 2013-3мес.	02	01/выб	47196
3	Оприходован металлолом, полученный от разборки станка	10	01/выб	15000

 

Норма амортизации является постоянной. Накопленная амортизация в течение срока полезного использования равномерно увеличивается, остаточная стоимость равномерно уменьшается до достижения нулевого значения.

Данный способ наиболее распространен на территории РФ, так как равномерно переносит стоимость объекта на себестоимость продукции. Его целесообразно применять для такой группы основных средств как «Здания и сооружения», т.к. их стоимость и срок службы велик и суммы годовых амортизационных отчислений будут равномерно влиять на себестоимость.

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией15;

Амортизация = Со х Н.а. / 100%, где Со – стоимость остаточная

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20% (100%:5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40% (20*2).

 

Период	Сумма амортизации по годам(руб)	Накопленная амортизация(руб)	Остаточная стоимость(руб)
1 год	100000*40%=40000	40000	60000
2 год	60000*40%=24000	64000	36000
3 год	36000*40%=14400	78400	21600
4 год	21600*40%-8640	87040	12960
5 год	12960	100000	----------------------

 

Данный способ начисления амортизации взят из международных стандартов и в основу его положено соображение, что отдача объектов основных средств в первые периоды эксплуатации выше, чем в конце срока полезного использования.

Этот способ наиболее подходит для группы « Производственный и хозяйственный инвентарь», так как их срок службы относительно невелик, а если сравнивать различные способы, то видно, что при данном способе стоимость основных средств амортизируется быстрее.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта16.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Данный способ можно представить как формулу:

Сумма лет = Гкс / (1 + 2 +.+ Г)

Амортизация = Сб х сумма лет, где:

Гкс – Число лет, остающихся до конца срока службы объекта

Г – Число лет полезного использования

Сб – стоимость балансовая

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100000 руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

1 год: 100000*5/15=33,333 руб.

2 год: 100000*4/15=26,667 руб.

3 год: 100000*3/15=20000 руб.

4 год: 100000*2/15=13334 руб.

5 год: 100000*1/15=6667 руб.

Данный способ в международной практике относится к ускоренным. В нем отсутствует понятие нормы амортизации. Этот метод также характеризуется постоянным понижением годовых амортизационных отчислений от начального, довольно высокого уровня, но в отличие от предыдущего метода, обеспечивает полное возмещение балансовой стоимости основных средств. Данный способ сложнее предыдущего, его целесообразно применять для группы основных средств «Транспортные средства».

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств17.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100000 руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. В качестве срока полезного использования планируется выпуск продукции на сумму 245000 руб., причем в 1й год на сумму 20000 руб, 2й-70000руб, 3й-75000руб, в 5й-30000руб.

Амортизация составит:

100000*20000/245000=8164 руб.

100000*70000/245000=28571 руб.

100000*75000/245000=30612 руб.

100000*50000/245000=20408 руб.

100000*30000/245000=12244 руб.

Недостаток данного способа состоит в том, что невозможно достоверно и с большой степенью точности спрогнозировать объем выпуска продукции на весь срок полезного использования основного средства.

Ранее данный способ использовался только для транспортных средств, т.к. позволяет учесть коэффициент сменности и производственную программу организации на предстоящий год. Исходя из этого, данный способ амортизации более подходит для группы «Машины и оборудование», т.е. как к объектам, которые непосредственно заняты выпуском продукции.

При выборе способа начисления амортизации следует помнить о несоответствии бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения. Так как балансовая прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным предприятием, над суммами амортизации, применяемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам от первоначальной стоимости основных средств.

Важное значение при ведении бухгалтерского учета амортизации основных средств имеет ведения налогового учета.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей.

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;